АСТ ГБПОУ Республики Марий Эл бюджеты расходов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Теоретические основы бюджетирования расходов в государственных образовательных учреждениях 5

1.1. Сущность и виды бюджетов расходов 5

1.2. Порядок составления бюджетов расходов 11

1.3. Методика анализа бюджетов по расходам 18

2. Организационно-экономическая характеристика ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» 24

2.1. Общая характеристика учреждения 24

2.2. Организация управления финансами в учреждении 32

2.3. Основные экономические показатели 40

3. Бюджетирование расходов в ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» 49

3.1. Порядок бюджетирования расходов в учреждении 49

3.2. Анализ бюджетов по расходам в учреждении 58

4. Рекомендации по снижению расходов в учреждении 67

Заключение 74

СПИСОК использованных источников 77

Приложения 83

Введение

Бюджетное учреждение представляет собой организацию, учрежденную органами госвласти РФ, органами госвласти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления в целях реализации управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных полномочий, не связанных с извлечением прибыли, функционирование которой дотируется из соответствующего бюджета или внебюджетных фондов на основании исполнения сметы доходов и расходов. К бюджетным учреждениям принадлежат учреждения образования, культуры, здравоохранения, организации государственного управления, военно-промышленного комплекса, армии и прочие.

Бюджетным учреждениям отводится ведущая роль в структуре некоммерческих организаций. Они учреждаются органами государственной и муниципальных власти в целях исполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и прочих полномочий, которые имеют некоммерческую природу. Их работа дотируется из соответствующего бюджета или внебюджетных фондов.

Учрежденные не для извлечения прибыли бюджетные, казенные, автономные и общественные организации выступают полноценными субъектами налогового права. Спецификой деятельности автономных и бюджетных организаций нового типа выступает то, что эти учреждения имеют расширенный объем прав, следовательно, данные учреждения являются плательщиками таких налогов, как НДС от реализации платных услуг и НДС от арендных платежей, налог на прибыль, имущество, земельный, транспортный и прочие налоги. Вместе с тем подобные учреждения не вправе использовать упрощенную систему налогообложения (УСН). Казенное учреждение или учреждение старого бюджетного образца, является плательщиком лишь НДС от реализации платных услуг, налога на имущество, земельного и транспортного налогов.

Автономное учреждение аналогично бюджетному и казенному учреждению выступает плательщиком НДС, так как может осуществлять деятельность, результаты которой являются объектом налогообложения. Вышеизложенное определило актуальность выборы темы исследования.

Объект исследования – деятельность ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ».

Предмет исследования – формирование доходов и исполнение расходов ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ».

Целью работы является оптимизации источников и механизмов покрытия дефицита бюджетных средств в ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ».

В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи:

- изучить теоретические основы бюджетирования расходов в государственных образовательных учреждениях;

- дать организационно-экономическую характеристику ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»;

- проанализировать бюджетирование расходов в ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»;

- разработать рекомендации по снижению расходов в учреждении. Информационной базой исследования послужила финансовая отчетность ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», а также внутренние документы организации.

В ходе исследования использовались разнообразные методы: изучение и анализ литературы по деятельности бюджетных учреждений, социологии, изучение нормативно-правовых актов; экономико-математические; графические; статистические; анализ практических материалов.

Структура работы. Работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические основы бюджетирования расходов в государственных образовательных учреждениях

1.1. Сущность и виды бюджетов расходов

Как установлено законодательством, «бюджетная система Российской Федерации – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов» [45, c.67].

Расходы бюджета – это выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации источниками финансирования дефицита бюджета. Расходные обязательства - это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета [45, c.68].

Бюджетные обязательства - это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Как указывает Ю.В. Богатин «публичные обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации)» [13, c.89].

Публичные нормативные обязательства – это публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников казенных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.

Л.Т.Гиляровская указывает, что «Денежные обязательства – это обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Межбюджетные отношения – это взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.

Межбюджетные трансферты – это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Дотации – это межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования» [28, c.99].

Государственные (муниципальные) услуги (работы) – это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.

Государственное (муниципальное) задание – это документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ);

Л.Т.Гиляровская отмечает, что «главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) – это орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств, если иное не установлено Бюджетным кодексом» [28, c.101].

Распорядитель бюджетных средств (распорядитель средств соответствующего бюджета) – это орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, казенное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) – это орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом.

В.В. Бочаров отмечает, что «казенное учреждение – это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы» [16, c.78]. Г.В. Савицкая отмечает, что «Бюджетная смета – это документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения. Лимит бюджетных обязательств – это объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде)» [65, c.122].

Субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета – это межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке.

Субвенции местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации – это межбюджетные трансферты, предоставляемые местным бюджетам в целях финансового обеспечения расходных обязательств муниципальных образований, возникающих при выполнении государственных полномочий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, переданных для осуществления органам местного самоуправления в установленном порядке.

В.В. Бочаров подчеркивает, что «субсидии бюджетам субъектов РФ из федерального бюджета – это межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов государственной власти субъектов РФ по предметам ведения субъектов РФ и предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ, и расходных обязательств по выполнению полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения» [15, c.71].

Субсидии местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации – это межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам муниципальных образований в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения.

М.П. Крейнина указывает что «бюджет состоит из трех основных частей: доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета. По доходами бюджета понимаются денежные средств, поступающие в бюджет в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также за счет безвозмездных поступлений» [48, c.55].

К налоговым доходам бюджетов относятся «доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Состав федеральных, региональных и местных налогов и специальных налоговых режимов представлен следующей схемой» [23, c.44] (рисунок 1).

Рисунок 1 - Состав федеральных, региональных и местных налогов и специальных налоговых режимов

Основными налоговыми доходными источниками республиканского бюджета являются: налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; акцизы по подакцизным товарам; налоги на имущество.

Ю.В. Богатин указывает, что «в составе неналоговых доходов основными являются: поступления от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; штрафы, санкции в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности» [13, c.83].

Расходы бюджета - это выплачиваемые из бюджета денежные средства, которые направляются на финансовое обеспечение задач и функций государственной власти и местного самоуправления (рисунок 2).

Рисунок 2 - Классификация расходов бюджета

Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина указывают, что «формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными полномочиями органов государственной власти и местного самоуправления, исполнение которых должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов» [14, c.93].

1.2. Порядок составления бюджетов расходов

В.В. Ковалев отмечает, что «если расходы бюджета превышают его доходы - бюджет считается дефицитным, если доходы бюджета превышают его расходы - бюджет считается профицитным. При наличии дефицита бюджета часть расходов бюджета покрывается источниками финансирования дефицита бюджета, с тем, чтобы обеспечить сбалансированность бюджета. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета. Источники финансирования дефицита бюджета играют роль инструмента, с помощью которого можно сбалансировать бюджет любого уровня в ситуации превышения расходов над доходами.

Источники финансирования дефицита бюджета делятся на источники внутреннего финансирования дефицита бюджета и источники внешнего финансирования бюджета в зависимости от того, в какой валюте они выражаются - в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте» [42, c.102].

Е.Н. Кнышов и Е.Е. Панфилова указывают, что «средства, составляющие источники финансирования бюджетов, поставляют в бюджет администраторы источников финансирования дефицита бюджета - органы государственной власти и местного самоуправления, иные организации, имеющие право в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета» [40, c.95].

Одними из основных бюджетных полномочий администраторов источников финансирования дефицита бюджета являются:

- осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в бюджет источников финансирования дефицита бюджета;

- обеспечение поступления в бюджет и выплаты из бюджета по источникам финансирования дефицита бюджета.

При составлении проекта бюджета на очередной финансовый год и плановый период, к нему прилагается перечень главных администраторов источников дефицита бюджета.

В.К. Скляренко, А.И. Кучеренко, Н.Б. Акуленко отмечают, что «в состав источников внутреннего финансирования дефицита бюджета входят:

1. разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг, и средствами, направленными на их погашение в валюте Российской Федерации;
2. разница между полученными и погашенными кредитами кредитных организаций в валюте Российской Федерации;
3. разница между полученными и погашенными бюджетными кредитами, предоставленными бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в валюте Российской Федерации;
4. изменение остатков средств на счетах по учету средств в течение соответствующего финансового года в валюте Российской Федерации;
5. иные источники внутреннего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации, в том числе:

• поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности;

- курсовая разница по средствам бюджета в валюте Российской Федерации;

• объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Российской Федерации в валюте Российской Федерации, в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу в валюте Российской Федерации;
• разница между возвратом и предоставлением бюджетных кредитов другим бюджетам и юридическим лицам в валюте Российской Федерации» [67, c.154].

В.Б. Акулов отмечает, что «под бюджетной классификацией понимается устанавливаемая по однородным признакам, группировка доходов расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемая для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности. Бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней, учет и систематизацию информации о состоянии бюджета. Бюджетная классификация включает: классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов; классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; классификацию операций публично-правовых образований (далее - классификация операций сектора государственного управления).

классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Код классификации доходов бюджетов состоит из 20-ти разрядов и включает: 1) код главного администратора доходов бюджета (1 - 3 разряды); 2) код вида доходов бюджетов (4 - 13 разряды); 3) код подвида доходов бюджетов (14 - 17 разряды); 4) код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (18 - 20 разряды)». Структура кода классификации доходов бюджетов [19, c.88] представлена в табл. 1.

Таблица 1 - Структура кода классификации доходов бюджетов

Код главного администратора доходов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете.

Главный администратор доходов бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета.

Главный администратор доходов бюджета обладает следующими бюджетными полномочиями, как указывает А.А. Раздорожный [61, c.77]: «1) формирует перечень подведомственных ему администраторов доходов бюджета; 2) представляет сведения, необходимые для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета; 3) представляет сведения для составления и ведения кассового плана; 4) формирует и представляет бюджетную отчетность главного администратора доходов бюджета; 5) осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения».

А.В. Виноградов отмечает, что «следующие позиции классификации доходов, начиная с группы, соответствуют экономическому содержанию доходного поступления. Код вида доходов является единым для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и включает в себя - группу, подгруппу, статью, подстатью, элемент. Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач» [24, c.48].

В.В. Ковалев отмечает, что «код классификации расходов состоит из двадцати знаков. Структура двадцатизначного кода классификации расходов «является единой для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и представлена в виде шести составных частей: 1) кода главного распорядителя бюджетных средств (1-3 разряды); 2) кода раздела (4-5 разряды); 3) кода подраздела (6-7 разряды); 4) кода целевой статьи (8-14 разряды); 5) кода вида расходов (15-17 разряды); 6) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (18-20 разряды). Классификация расходов состоит из следующих кодов» [41, c.67] (табл. 2).

Таблица 2 - Классификация расходов

Классификацией расходов называется классификация, сформированная в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов в разрезе разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов бюджетов: разделы отражают направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства; подразделы конкретизируют направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства в пределах разделов; целевые статьи обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах подразделов; виды расходов бюджетов детализируют направления финансирования расходов бюджета как по целевым статьям, так и по целевым программам.

И.И. Мазур, В.Д. Шапиро отмечают, что «классификация операции сектора государственного управления расходов бюджетов является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. Ведомственная структура расходов бюджета – это распределение бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете, по главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам, целевым статьям, группам (группам и подгруппам) видов расходов бюджетов либо по главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам и (или) целевым статьям (государственным (муниципальным) программам и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов классификации расходов бюджетов» [53, c.72].

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов является группировкой источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Код классификации источников финансирования дефицита бюджета состоит из 20-ти разрядов и включает [43, c.98]: «1) код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (1 - 3 разряды); 2) коды группы, подгруппы, статьи и вида источников финансирования дефицитов бюджетов (4 - 17 разряды); 3) код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов (18-20 разряды)».

Структура кода классификации источников финансирования дефицита бюджета представлена в табл. 3. «Администратор источников финансирования дефицита бюджета (администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета) - орган государственной власти, местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право в соответствии с Бюджетным кодексом осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета» [53, c.72].

Таблица 3 - Структура кода классификации источников финансирования дефицита бюджета

По замечанию В.А. Москвина «Источники финансирования дефицитов бюджетов делятся на две группы в зависимости от вида валюты, в которой они выражены: 1) источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов; 2) источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов. Подгруппы детализируют группы источников финансирования дефицитов бюджетов по видам (ценные бумаги, кредиты, бюджетные кредиты и т.д.). Детализация подгрупп кода источников финансирования дефицитов бюджетов производится посредством статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов. При этом код статьи источников финансирования дефицитов бюджетов, в свою очередь, детализирован подстатьей и элементом, соответственно. Элемент источников финансирования дефицитов бюджетов отражает принадлежность источника финансирования дефицита бюджета соответствующему бюджету бюджетной системы Российской Федерации» [57, c.93].

1.3. Методика анализа бюджетов по расходам

В.М. Семенова указывает, что «бюджетные учреждения финансируются за счет государства и получают средства из федерального бюджета согласно БК РФ. Иными словами, бюджетные учреждения являются объектом сметно-бюджетного финансирования. Они получают ассигнования из бюджета Федеральной службы безопасности и используют их на основе утвержденных финансовых планов – смет. Смета по своему содержанию включает как экономическую, так и правовую составляющую. Экономическая составляющая сметы определяется содержанием статей сметы, ее разделов и подразделов, а правовая составляющая реализуется в круге прав и обязанностей участников бюджетного процесса, должностных лиц бюджетных учреждений, порожденных утверждением и исполнением сметы. То есть можно сделать вывод, что смета является разновидностью правового акта - финансово-правовым актом, который не противоречит действующему законодательству Российской Федерации» [66, c.132].

В РФ смета также рассматривается некоторыми учеными в области финансового права как вид финансово-планового акта, основа для определения величины расходов, финансируемых из бюджета. Сметы составляют и используют организации и учреждения в основном сферы нематериального производства, состоящие на бюджетном финансировании.

Т.Б. Бердникова отмечает, что «до перехода РФ к рыночным отношениям смета традиционно включала раздел расходов, разделенный на отдельные виды в соответствии с бюджетной классификацией расходов (заработная плата, начисления на нее и др.)» [18, c.82].

В рыночных условиях «структура сметы и методы расчетов ряда статей ее значительно изменились, понятие сметы расширилось. Если ранее она охватывала только расходы, то в современных условиях смета должна включать в себя также доходы бюджетного учреждения. Теперь бывшая смета расходов именуется как «Смета доходов и расходов» конкретного учреждения по соответствующему бюджету. Смета включает два раздела с прилагаемыми расчетами к ним» [66, c.134].

Составление сметы доходов и расходов бюджетного учреждения осуществляется каждым бюджетным учреждением после того, как бюджет утвержден и началось его исполнение. Иначе говоря, составление и исполнение смет бюджетных учреждений осуществляется на стадии исполнения бюджета. Расходная часть сметы бюджетного учреждения построена в соответствии с экономической классификацией расходов бюджета. Она включает в себя текущие и капитальные расходы бюджетного учреждения. А.В. Грачев отмечает, что «Основными статьями текущих расходов сметы являются:

- оплата труда государственных служащих;

- начисления на оплату труда, т.е. уплата единого социального налога;

- приобретение предметов снабжения и расходных материалов;

- командировочные и служебные разъезды;

- оплата транспортных услуг;

- оплата услуг связи;

- оплата коммунальных услуг;

- трансферты населению и т.д.

Статьи капитальных расходов сметы включают:

- приобретение оборудования и предметов длительного пользования;

- капитальное строительство;

- капитальный ремонт.

Непосредственная работа бюджетного учреждения по составлению сметы доходов и расходов начинается тогда, когда оно получает от органа, исполняющего бюджет, уведомление о бюджетных ассигнованиях. Последнее содержит цифры, на которые ориентируется бюджетное учреждение при составлении сметы» [19, c.72].

К смете должны быть приложены расчеты. Расчеты к смете предполагают обоснование каждой цифры, указанной в смете расходов. Например, расчеты расходов на оплату труда производятся исходя из числа ставок тех или иных должностей и средней ставки оплаты труда по этой должности. Кроме того, в ходе составления сметы бюджетное учреждение должно руководствоваться также нормативами финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг и нормативами расходов по отдельным статьям сметы. Нормативы расходов - это установленные компетентными органами размеры затрат на расчетную единицу (например, норма расхода хлеба на одного человека в больнице, норма расхода одежды на ребенка в детском доме и т.д.).

Нормы расходов подразделяются на обязательные и необязательные (расчетные), материальные и денежные. Обязательные нормы расходов - это такие, которые не подлежат изменению. К их числу относятся расходы на командировки, на питание, на спецодежду и т.д. Необязательные (расчетные) нормы - это такие, которые определяются индивидуально для каждого бюджетного учреждения исходя из его специфики. К их числу относятся расходы на освещение, на отопление и т.д.

Как указывает Г.В. Савицкая «материальные нормы расходов - это такие, которые определяют количество материальных средств на единицу расходов. Например, определяется количество обуви, которая необходима в год на одного ребенка в детском доме, и т.д. Денежные нормы представляют собой стоимостную форму выражения материальных норм. Они образуются путем умножения затрат в натуральном выражении на среднюю цену этих растрат. Именно денежные нормы непосредственно принимаются во внимание бюджетными учреждениями при составлении смет» [62, c.83].

Финансово-плановые акты получают свое юридическое оформление в актах соответствующих органов государства и местного самоуправления. Так, федеральный бюджет утверждается федеральным законом, смета учреждения - министерством, которому это учреждение подчинено. Утвержденный в установленном порядке финансово-плановый акт регулирует финансовые отношения и вызывает юридические последствия, как любой финансово-правовой акт.

Е.С. Стоянова указывает, что «юридическое значение сметы заключается в том, что она определяет права и обязанности руководителя бюджетного учреждения по целевому использованию средств, выделенных из соответствующего бюджета, а также обязанности финансовых органов по контролю за целевым использованием бюджетных средств. Если у бюджетного учреждения отсутствует смета, то поступившие бюджетные ассигнования расходовать запрещено и любой их кассовый расход может быть признан нецелевым» [70, c.55].

В.М. Семенова справедливо отмечает, что «наличие установленных нормативными правовыми актами прав и обязанностей должностных лиц органов, осуществляющих составление и исполнение смет доходов и расходов, является важным элементом правового регулирования расходов на деятельность бюджетных учреждений. Составление и исполнение смет учреждений, состоящих на том или ином бюджете - составная часть бюджетного процесса, которая именуется сметным процессом. Сметный процесс является составляющей частью бюджетного процесса и носит немаловажное значение в формировании бюджета (сметы доходов и расходов) как Российской Федерации, так и всех бюджетных учреждений. «порядок составления, утверждения и исполнения сметы в целом соответствует сметному процессу бюджетного финансирования. Хотя, с другой стороны, данная классификация и выделение сметного процесса законодательно не закреплена в Бюджетном кодексе РФ и носит лишь теоретическое значение» [66, c.150].

Поэтому определение сметного процесса и его характеристика имеет ключевое значение для более полного толкования бюджетного процесса и обусловливается особенностями его элементов. Раскрыть содержание сметного процесса означает выявить характеристики составляющих, сравнить адекватность нынешнего правового регулирования сметного процесса со сложившейся практикой, исходя из принципов финансового и бюджетного права. Сметный процесс, являясь частью бюджетного процесса, имеет ключевое значение для составления и исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений. Выделение сметного процесса в отдельную категорию обусловлено рядом факторов и условий, заставляющих устанавливать особенности как управления в сфере финансов, так и порядка составления и исполнения смет доходов и расходов, а также контроля за их исполнением.

И.И. Мазур и В.Д. Шапиро подчеркивают, что «сметный процесс включает следующие стадии: 1) составление сметы доходов и расходов; 2) рассмотрение и утверждение сметы доходов и расходов; 3) исполнение сметы доходов и расходов. Перед сметным процессом стоят следующие задачи: установление расходов и доходов сметы по целевому назначению, а также общего объема исходя из потребности бесперебойного финансирования всех направлений деятельности бюджетного учреждения, предусмотренных сметой; согласование сметы доходов и расходов с размером запланированного финансирования бюджетного учреждения из федерального бюджета на соответствующий финансовый год; выявление перспективных источников финансирования в целях создания финансовых резервов» [52, c.34].

Организация сметного процесса построена на следующих принципах: «1) единства - выражается в единой правовой базе, единой бюджетной классификации, единстве форм сметной документации, единстве денежной системы; 2) самостоятельности сметного процесса каждого органа законодательной и исполнительной власти - обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определения направления их использования; 3) балансовом методе, который заключается в установлении правильного соотношения между доходами и расходами сметы. Важное условие данного метода - соответствие расходов сметы ее доходам, создание финансовых резервов» [60, c.117].

Таким образом можно сделать вывод, что составление сметы - своего рода подведение итогов финансового планирования, реализующееся в составлении финансово-планового документа - сметы и обосновании результатов планирования, их оформлении в приложениях к смете доходов и расходов. Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

2. Организационно-экономическая характеристика ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

2.1. Общая характеристика учреждения

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Республики Марий Эл «Аграрно-строительный техникум» ведет свое начало с создания в 70-е годы новых сельских профтехучилищ в районах республики. В декабре 1973 года на базе крупного колхоза «Рассвет» в помещении расформированного детского дома сирот открыто среднее профессиональное техническое училище №7. Позднее построен специальный комплекс зданий, который получает название ГОУ НПО Республики Марий Эл «Профессиональное училище №27».

В 2006 году в связи с реорганизацией учреждений начального профессионального образования в п. Куженер образуется филиал «Куженерский». С 1 июля 2007 года в соответствии с программой с реструктуризации системы профобразования республики училище приобретает статус учреждения среднего профессионального образования.

Аграрно-строительный техникум сегодня - многопрофильная профессиональная образовательная организация, организующая 5 основных профессиональных образовательных программ среднего профессионального образования и 25 основных программ профессионального обучения, насчитывающая среднегодовой контингент по всем формам обучения 630 человек. Техникум имеет выгодное географическое расположение, находится в сельской местности центральной части республики рядом с федеральной автотрассой. Юридический и фактический адрес: 425407, Республика Марий Эл, Советский район, с. Вятское, ул. Молодежная, д. 38.

Прародителем техникума по праву можно считать одногодичную школу десятников-строителей, образованную в 1953 г. Затем в декабре 1973 г. на базе школы было основано Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Республики Марий Эл «Профессиональное училище № 27. За период существования училища выпущено свыше 18 тысяч рабочих для отраслей промышленности и сельского хозяйства Республики Марий Эл.

За свои 65 лет техникум подготовил и выпустил следующих специалистов: мастер сельскохозяйственного производства, тракториста – машиниста, мастера по техническому обслуживанию машинно-тракторного парка, мастера отделочных строительных работ, автомеханика, повара, кондитера, электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования сельского хозяйства, электрогазосварщика, каменщика, оператора ЭВМ, водители. За годы существования техникума подготовлено более 18 тыс. специалистов для различных отраслей народного хозяйства.

ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» обеспечивает обучающимся возможность получения в результате обучения в Учреждении среднего (полного) общего, начального профессионального образования в соответствии с Государственными образовательными стандартами начального профессионального образования и профессиональными квалификационными характеристиками, профессионального переобучения и повышения профессиональной квалификации, а также дополнительных образовательных услуг.

Сегодня аграрно-строительный техникум – это инновационное, динамично и разносторонне развивающееся учебное заведение, ведущее научные исследования по технологиям федерального уровня. Специальности: организация фермерского хозяйства, строительство и эксплуатация зданий и сооружений. Профессии: водитель категорий «В», «С», водитель транспортных средств категории «Е» и «С», штукатур, маляр, каменщик, повар, оператор ЭВМ, электросварщик ручной сварки, электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудованию, кондитер, облицовщик-плиточник, швея, тракторист-машинист сельскохозяйственного производства категории «В, С, Е», тракторист-машинист сельскохозяйственной категории «Д».

Техникум является единственным ССУЗом РМЭ, имеющим сертифицированную систему менеджмента качества на соответствие требованиям международных стандартов. Высокий уровень научно-исследовательской работы позволил техникуму получить статус экспериментальной площадки Федерального института развития образования.

Управление ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» осуществляется, в соответствии с законодательством Российской Федерации и сочетания единоначалия и самоуправления директором Учреждения, Общим собранием работников и обучающихся, Советом Учреждения и Педагогическим Советом в пределах компетенции каждого из них.

Общее собрание работников и (или) обучающихся ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» созывается не реже 2-х раз в учебный год. Общее собрание рассматривает вопросы, выносимые на его обсуждение директором или Советом Учреждения.

Общее руководство ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» осуществляет Совет Учреждения. Он состоит из выборных представителей от педагогических работников, технико-хозяйственного и вспомогательного персонала, обучающихся, их родителей, Отраслевого органа исполнительной власти и профсоюза. В состав Совета учреждения входят также директор ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» и главный бухгалтер. Председателем Совета Учреждения является директор ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ». В состав Совета могут быть включены также представители постоянных заказчиков.

Директор ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» обеспечивает выполнение Учреждением уставных видов деятельности и указаний собственника; имеет право подписи финансовых документов, договоров и иных документов; в пределах, установленных законодательством и настоящим Уставом, распоряжается имуществом Учреждения, заключает договоры; выдает доверенности на представление интересов ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»; открывает лицевой и иные счета Учреждения.

На период временного отсутствия Директора ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», его обязанности возлагаются на заместителя Директора.

Организационная структура ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» представлена в Приложении 1.

Совет Учреждения работает по плану в соответствии с его Положением. Руководит Советом Учреждения директор Учреждения.

Учебно-производственное подразделение - руководят заместитель директора по учебно-производственной работе и заместитель директора по производственному обучению и производственной практике - в своем составе имеет необходимую базу для проведения всех видов аттестации обучающихся;

Методический кабинет преподавателей спецдисциплин и мастеров производственного обучения; учебные лаборатории; полигон; ремонтную мастерскую; учебные мастерские; склады горюче-смазочных материалов и запчастей; учебную технику и гаражи; необходимую учебно-методическую документацию для организации проведения практики; методические комиссии преподавателей специальных дисциплин и мастеров производственного обучения; хозрасчетные участки, цеха, магазин.

Учебно-методический отдел – руководит заместитель директора по теоретическому обучению – в своем составе имеет: методический кабинет; предметные комиссии; кабинеты теоретического обучения.

Подразделение внеклассной и воспитательной работы – руководит заместитель директора по воспитательной работе – в своем составе имеет: семинар классных руководителей; ученическое самоуправление; редакции газет; воспитателей общежития; актовый зал; медпункт с физиокабинетом; технические системы для организации досуга; зал досуга в общежитии; библиотеку; фотолабораторию; видеоцентр.

Социально-бытовое подразделение -руководит заведующий столовой, комендант – в своем составе имеет: благоустроенное общежитие на _250_ мест; столовую, обеспечивающую бесплатным питанием обучающихся Учреждения, со складскими помещениями; прачечную.

Спортивно-оздоровительное подразделение – руководит руководитель физвоспитания, руководитель ОБЖ – в своем составе имеет: спортзал; спортивную площадку; тренажерный зал; стрелковый тир; лыжную базу; душевые для юношей и девушек; оружейную комнату.

Административно-хозяйственное подразделение – руководят главный бухгалтер и заместитель директора по административно-хозяйственной работе – в своем составе имеет: бухгалтерию; кассу; комендантскую службу; службу обслуживания; службу секретарей; столярную мастерскую; службу складов материального обеспечения.

Учебное хозяйство - руководит управляющий учебным хозяйством- в своем составе имеет: учебную лабораторию полеводства и растениеводства; учебные лаборатории животноводства для свиней и КРС; службу обслуживания; службу складов материального обеспечения и хранения продукции; бухгалтерию. Все структурные подразделения Учреждения работают планово, в тесном взаимодействии друг с другом. Руководители подразделений на совещании у директора информируют о проводимой работе.

К локальным актам, регламентирующим деятельность ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», относятся должностные инструкции сотрудников, инструкция по делопроизводству, номенклатура дел Учреждения, Положение о педагогическом совете, Положение о методическом объединении педагогических работников, Положение о методическом совете, положение о внебюджетном фонде, Положение о Попечительском Совете Учреждения (Совете Училища), Положение об общежитии обучающихся, Положение о стипендиальном фонде обучающихся, Положение о материальном стимулировании работников, о надбавках и доплатах, Положение об олимпиаде, конкурсе, смотре, Положение о смотре учебных кабинетов, мастерских, Положение о дополнительных образовательных услугах, в том числе платных, Положение об аттестации по предметам общеобразовательного и профессионального циклов и по производственному обучению; о переводе на следующий курс и выпуске обучающихся, Положение о конфликтной комиссии для участников образовательного процесса, Положение об экспертной комиссии, Положение о приеме обучающихся, переводе их в другие учреждения НПО, об отсеве обучающихся из Учреждения, Положение о приемной комиссии, Положение о комиссии по аттестации сотрудников ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», Положение о внутриучрежденческом контроле, Положение о родительском комитете, договор Учреждения с родителями обучающихся о сотрудничестве, Правила внутреннего распорядка Учреждения, Правила поведения для обучающихся, договор с базовым предприятием о проведении производственного
обучения, практики, стажировки обучающихся, Положение о производственной практике обучающихся, Положение о получении основного общего образования на базе Учреждения, коллективный договор Учреждения, Положение об учебном хозяйстве Учреждения, Положение о экстернатной форме обучения, Положение об организации физического воспитания учащихся, Положение по проведению проверочных, контрольных и единых контрольных работ по производственному и теоретическому обучению, Положение о добровольных взносах родителей (законных представителей) обучающихся.

Основные задачи структурных подразделений:

1. Удовлетворение потребностей личности в интеллектуальном, культурном л нравственном развитии посредством получения начального или среднего профессионального образования.

2. Удовлетворение потребностей Республики Марий Эл в специалистах со средним профессиональным образованием и рабочих с начальным профессиональным образованием и профессиональной подготовкой.

3. Формирование у обучающихся гражданской позиции и трудолюбия, развитие ответственности, самостоятельности и творческой активности.

4. Сохранение и приумножение нравственных и культурных ценностей общества.

5. Создание условий для качественной подготовки рабочих и специалистов.

Структура и функции структурных подразделений:

1. В государственном бюджетном профессиональном образовательном учреждении Республики Марий Эл «Аграрно-строительный техникум» функционируют следующие структурные подразделения:

1.1. Учебное подразделение (замдиректора по УР).

1.2. Учебно-производственное подразделение (зам.дир по ПО, завлаб, по растениеводству).

1.3. Подразделение внеклассной, социальной, воспитательной и спортивно-оздоровительной работы (замдиректора по УВР).

1.4. Административно-хозяйственное подразделение (зав. хозяйством).

1.5. Методический отдел (методист).

1.6. Филиал «Куженерский» (зав. филиалом).

1.7. Финансово-хозяйственное подразделение (гл. бухг.).

1.8. Многофункциональный центр прикладных квалификаций (замдиректора по ПО).

Структурные подразделения выполняют следующие функции:

1. Организация работы по обучению обучающихся профессиям и специальностям в соответствии с рабочими учебными планами.

2. Осуществление контроля за качеством учебного и воспитательного процессов в соответствии со спецификой техникума.

3. Осуществление систематического контроля за успеваемостью и посещаемостью обучающихся.

4. Ведение систематического мониторинга за социальным запросом на рабочих и специалистов, подготовка которых осуществляется в техникуме.

5. Оказание консультативной методической помоши педагогическим работникам в преподавании дисциплин с учетом специфики учебных дисциплин и контингента обучающихся.

6. Организация внеаудиторной работы по профилю (конкурсы профессионального мастерства, олимпиады и т.д.).

7. Оказание помощи обучающимся и педагогам в организации исследовательской работы.

8. Осуществление контроля за ведением документации педагогами и руководителями структурных подразделений.

9. Участие в работе стипендиальной комиссии.

10. Участие в распределении выпускников техникума, оказание помощи в их трудоустройстве.

11. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью техникума.

12. Организация производственной деятельности в учебных лабораториях и мастерских техникума.

13. Организация внебюджетной деятельности по предоставлению платных образовательных услуг и других видов услуг, закрепленных в Уставе.

Структурные подразделения аграрно-строительного техникума имеют право:

- вносить предложения по совершенствованию работы по реализации основных профессиональных образовательных программ, соответствующих профилю подготовки специалистов;

- вносить предложения по количеству и профессиям набираемого контингента;

- определять специализацию исходя из социального заказа района;

- вносить предложения о поощрении студентов, назначении стипендий, пособий, о снятии со стипендии;

- определять объекты для прохождения производственной практики;

- вносить предложения по улучшению условий обучения обучающихся.

Структурные подразделения аграрно-строительного техникума обязаны:

- вести обучение обучающихся техникума в соответствии с учебным планом, расписанием учебных занятий для каждой специальности и профессии;

- осуществлять контроль за успеваемостью и посещаемостью обучающихся и своевременно принимать меры к их улучшению;

- обеспечивать необходимые условия для наиболее качественной подготовки специалистов и рабочих.

Структурные подразделения аграрно-строительного техникума при реализации возложенных на них задач взаимодействуют с органами самоуправления, организациями, проводящими образовательную работу с детьми и подростками их родителями.

2.2. Организация управления финансами в учреждении

Основные функции управления финансами в ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» возложены на бухгалтерию. Бухгалтерия контролирует и регулирует финансовую деятельность ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», учитывает движение материальных ценностей, составляет необходимые отчеты и балансы, отражающие работу, ведет учет и инвентаризацию денежных средств и материальных ценностей. Основными задачами бухгалтерии ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» являются:

• ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики, осуществление методической работы;
• разработка мероприятий по оздоровлению и стабилизации финансового состояния предприятия, укрепление расчетной дисциплины;
• сокращение непроизводительных потерь и расходов, обеспечения полноты взыскиваемости недостач, порчи, ущерба с виновных лиц;
• составление достоверной бухгалтерской и статистической отчетности в установленные законодательством сроки;
• контроль и обеспечение сохранности собственности учреждения, выполнение плана внезапных проверок;
• внедрение автоматизированной обработки экономической информации в программном обеспечении;
• обеспечивает режим экономии, целевое и приоритетное использование денежных средств;
• проводит внезапные проверки по местам хранения денежных средств и ТМЦ по утвержденному графику;
• организует и проводит мероприятия по механизации финансо­во-учетных работ;
• осуществляет учет расходов на служебные командировки;
• осуществляет расчеты с персоналом в соответствии с установленными нормативными документами;
• производит начисления, уплату и зачеты всех видов налогов и обязательных платежей.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам учреждения. Он получает от них данные, необходимые для осуществления учёта. Организация учетных работ осуществляется в соответствии с требованиями российского законодательства, нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. На рисунке 3 представлена организация финансового документооборота в учреждении.

К документам внутреннего и внешнего документооборота организации относятся (рисунок 3):

1. Годовые и квартальные отчеты.

2. Акты сверки с органами гос. власти.

Поставщики

Банк

Государственные органы:

- ИФНС;

- Пенсионный фонд;

- Фонд обязательного медицинского страхования;

- Органы статистики

6

5

4

3

7

1

Персонал

Бухгалтерия

8

2

10

9

Директор

Рисунок 3 - Документооборот в ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

3. Банковские выписки, справки.

4. Акты сверки, договоры, счета-фактуры, акты приемки-передачи.

5. Расчетные ведомости.

6. Заявления.

7. Зарплатная ведомость, договоры, аналитические справки.

8. Приказ, распоряжение, должностные инструкции.

Как указывают Я. Горфинкель и В.А. Швандар «Учреждение расходует бюджетные средства по целевому назначению и в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств. Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, оформляются с использованием первичных документов. Они составляются в момент совершения хозяйственных операций, либо непосредственно по окончании операции» [76, c.122].

А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин отмечают, что «для заключения договоров и государственных контрактов на закупку товаров (работ, услуг) создана постоянно действующая конкурсная комиссия для осуществления закупок товаров, работ, услуг, необходимых для нужд Учреждения. Все закупки проводятся путем организации торгов (конкурсов) или путем запроса котировок, за исключением случаев, если товары, работы, услуги поставляются, выполняются, оказываются на сумму, не превышающую установленного ЦБ РФ предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ по одной сделке. При расчетах с поставщиками и покупателями основная часть денежного оборота осуществляется в форме безналичного платежного оборота, когда движение средств происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях, так как в соответствии с российским законодательством денежные средства учреждения подлежат обязательному хранению в банках» [73, c.89].

Финансовое обеспечение деятельности ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» осуществляется за счет средств бюджета Республики Марий Эл. ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» применяет общую систему налогообложения (табл. 4).

Таблица 4 - Действующая система налогообложения в учреждении

Основная сумма налогов учреждения приходиться на страховые взносы с фонда оплаты труда и НФДЛ. В ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» осуществляется лишь внутренний бухгалтерский контроль. Контроль за ведением бухгалтерского учета возложен на главного бухгалтера. Основными методами проведения внутреннего контроля являются инвентаризация активов и обязательств, пересчет, прослеживание. Ответственность за организацию хранения бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Сроки, условия хранения документов предприятия определяются инструкцией о делопроизводстве, утверждаемой руководством.

Л.Н. Павлова указывает, что «в силу специфики организационно-правовой формы бюджетных учреждений, при осуществлении экономического анализа неприменим целый ряд традиционных подходов к финансовому анализу, используемых при анализе деятельности коммерческих организаций. Это вызывает необходимость поисков путей адаптации методов финансового анализа к специфике бюджетных учреждений» [59, c.78].

Значение финансовой составляющей трудно переоценить, так как адекватное представление руководителя учреждения о состоянии ресурсов, которые находятся в его распоряжении и эффективности финансовых результатов дают ему неоспоримые преимущества. Появляется возможность заранее планировать эффект от принятия тех или иных решений, управлять экономической ситуацией в ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ».

В то же время, как отмечают Л. Махова и Н. Гражданкин «подавляющее большинство бюджетных учреждений руководствуется экономическими принципами нормами и инструкциями, пришедшими еще с советских времен. И если для учета и анализа бюджетных потоков этого может быть достаточно, то внебюджетная деятельность требует более продвинутого анализа с применением современных финансовых технологий, свойственным любому коммерческому учреждению» [56, c.45].

Основным источником информации при анализе основных средств, материальных ресурсов, труда и заработной платы ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» выступает бухгалтерский баланс. Но его оригинальный вид не дает возможности для проведения полноценного анализа.

Необходимо, чтобы структура баланса была проще, меньше объемом и отражала реальную экономическую ситуацию. Для этого бухгалтерский баланс преобразуется в аналитический вид и анализируется его структура и динамика в табл. 5 и 6:

Таблица 5 - Аналитический баланс ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

Таблица 6 - Аналитический баланс (структура) ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» за 2016 год

По словам Г.Б. Поляка, «смысл указанных преобразований заключается в сведении баланса к аналитической форме, а именно: уменьшении балансовой стоимости основных средств на величину начисленного износа, включение в число внеоборотных активов малоценных предметов и низколиквидных материалов, исключение из состава дебиторской и кредиторской задолженности невозвратной и неликвидной доли, уменьшение стоимости активов на величину части актива «Расходы», как статей, не имеющих собственной рыночной стоимости и пр.» [71, c.66].

Таким образом, мы очистили баланс от ненужных данных и приводим к простому виду, который позволил бы оценить, сколько у организации недвижимости, материалов, дебиторской задолженности, денег и за счет каких источников они образовались - своих или заемных. Имея только аналитический баланс, без расчета специальных финансовых коэффициентов уже можно сделать ряд важных выводов, а именно:

- подавляющая часть балансовой стоимости ресурсов сосредоточено в основных фондах;

- удельный вес стоимости запасов составляет 53,67%;

- доля кредиторской задолженности в общей структуре пассивов составляет 208,62%, а финансового результата -108,62% соответственно;

- стоимость основных фондов со временем значительно уменьшилась;

Величина чистых активов составила по итогам 2016 года -3428,70 тыс. руб., а величина чистых оборотных активов составила -1457,61 тыс. руб.

Величина чистых активов в отчетном периоде ежегодно снижается.

Р.П. Казакова, С.В. Казаков отмечают, что «необходимо, однако, отметить, что для строгого расчета чистых активов необходимо начислять износ основных фондов поквартально и выработать реальные амортизационные нормы (или нормы износа), которые позволили бы поддерживать фонды в приемлемом состоянии. Величина чистых активов очень важна при определении стоимости организации при приватизации и рыночной оценке ее ресурсов. Величина чистых оборотных активов более важна для оценки текущей деятельности учреждения, определения ее бюджетного дефицита. От уровня этой величины зависит способность организации эффективно работать и решать оперативные финансовые вопросы» [36, c.51]. В течение 2016 года чистые оборотные активы имели отрицательную величину.

В таблице 7 представлены основные коэффициенты, характеризующие структуру внеоборотных активов ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ».

Таблица 7 - Показатели структуры внеоборотных активов

Коэффициент износа основных фондов в начале отчетного периода находился на высоком уровне и свидетельствовал о невысоком потенциале основных фондов. В 2014-2016 гг. коэффициент износа вырос, что свидетельствует об опережении темпами выбытия основных средств темпов ввода новых основных средств. Всего в отчетном периоде коэффициент износа вырос на 3,82%.

П.В. Забелин отмечает, что «индекс постоянного актива — это коэффициент, выражающий долю внеоборотных активов, покрываемых источниками собственных средств. Индекс постоянного актива характеризует обеспеченность внеоборотных активов учреждения собственным капиталом. Примерное значение этого показателя составляет 0,5-0,8» [32, c.36]. В отчетном периоде индекс постоянного актива не удовлетворял нормативу в 2014-2016 гг., хотя и вырос. По итогам 2016 году собственный капитал не покрывает удвоенную стоимость внеоборотных активов.

2.3. Основные экономические показатели

Рассмотрим состав трудовых ресурсов ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» в таблице 8.

Таблица 8 - Состав трудовых ресурсов предприятия

Таким образом, в отчетном периоде (2014-2016 гг.) численность работников не изменилась и составила 187 человек. При этом численность руководителей выросла на 3 чел. или 10,77%, специалистов - уменьшилась на 2 чел. (-5,37%), служащих - уменьшилась на 1 чел. (-0,97%).

Кроме того, изменилась структура трудовых ресурсов предприятия. Рассмотрим структуру трудовых ресурсов ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» в таблице 9.

Таблица 9 - Структура трудовых ресурсов предприятия

Рациональное использование трудовых ресурсов при прочих равных условиях дает возможность получить максимум товарной продукции (услуг), способствует росту производительности труда, эффективности и рентабельности производства. Динамика структуры трудовых ресурсов представлена на рисунок 4.

Рисунок 4 - Динамика структуры трудовых ресурсов

Доля руководителей выросла с 14,57% в 2014 году до 16,14% в 2016 году. Доля специалистов соответственно уменьшилась с 16,91% до 16,01%, а служащих - уменьшилась с 68,52% до 67,86%. Показатели укомплектованности штата предприятия представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Показатели укомплектованности штата предприятия

Таким образом, штатная численность персонала растет на фоне неизменности или даже снижения фактической численности персонала и увеличения числа вакансий, то есть укомплектованность штата предприятия снижается, однако в основном по второстепенным штатным единицам, поэтому данная тенденция не угрожает деятельности предприятия. Показатели движения персонала ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Показатели движения персонала предприятия

Анализируя показатели движения кадров за период с 2014 по 2016 г. можно сказать следующее: оборот по приему и выбытию имеет тенденцию к снижению, в число выбывших, в основном, входят работники, ушедшие по собственному желанию.

При значительном обороте по выбытию можно утверждать, что степень сменяемости кадров достаточно высокая. Уровень постоянства персонала составил: в 2014 г. – 80%, в 2015 г. – 79%, в 2016 г. – 81%. Таким образом, наибольшая текучесть кадров наблюдалась в 2015 году. Возрастная структура работников предприятия представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Возрастная структура работников предприятия, чел.

Следовательно, в отчетном периоде преобладающей группой работников были работники в возрасте от 30 до 50 лет. В отчетном периоде их число уменьшилось на 50 чел., число работников в возрасте до 30 лет уменьшилось на 6 чел., а число работников в возрасте 50 и более лет выросло на 6 чел. Таким образом, можно отметить, что работники старших возрастов с большим стажем не стремятся покидать предприятие, текучка кадров характерна для новых работников, средний возраст коллектива ежегодно растет, хотя и медленными темпами.

Динамика гендерной структуры персонала представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Динамика гендерной структуры персонала, %

Таким образом, можно сделать вывод, что доля женщин м в структуре работников предприятия в 2014-2016 гг. не изменилась и составила 72,19%. Доля мужчин составила с 27,81%.

Повышение квалификации - вид профессионального обучения работников, имеющий целью повышение уровня их теоретических знаний, совершенствование практических навыков и умений. Повышение квалификации - это обучение, направленное на последовательное совершенствование их профессиональных и экономических знаний, умений и навыков, рост мастерства по имеющимся профессиям.

Динамика образовательного уровня работников ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» представлена на рисунке 7. По итогам 2016 года высшее образование имеют 36,90%, среднее – 63,10% персонала. Однако уровень образования на предприятии постоянно растет за счет увеличения доли сотрудников, имеющих высшее и среднее профессиональное образование. В целом квалификационный состав работников исследуемой организации соответствует должностным требованиям и обязанностям.

Рисунок 7 - Динамика образовательного уровня работников

ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», %

При этом подавляющее большинство персонала, то есть специалисты и руководители, имеют высшее профильное образование.

Структура работников предприятия в разрезе стажа представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 - Стаж работников ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

Следовательно, в отчетном периоде преобладающей группой работников были работники со стажем менее пяти лет. В отчетном периоде их число уменьшилось со 130 до 125 чел., а число работников со стажем свыше 5 лет выросло с 57 до 62 чел. Таким образом, можно отметить, что работники старших возрастов с большим стажем не стремятся покидать предприятие, так как оно считается престижным местом работы, а текучка кадров характерна для новых работников.

Показатели доходов и расходов ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» в динамике за три года представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Показатели доходов и расходов учреждения

По итогам анализа можно сделать вывод о принятии лимитов бюджетных обязательств сверх утвержденных ЛБО, что является нарушением БК РФ. Показатели исполнения расходов учреждением в 2014-2016 гг. представлены в табл. 13.

Таблица 13 - Показатели исполнения расходов учреждением, тыс. руб.

Таким образом, можно отметить, что в 2014-2016 гг. расходы бюджета выросли на 604,99 тыс. руб. (+1,52%). При этом расходы на оплату труда и начисления на оплату труда уменьшились на 2329,96 тыс. руб. (-11,46%), по приобретению работ, услуг – выросли на 1823,16 тыс. руб. (+16,48%), по безвозмездным перечислениям организациям - уменьшились с 2570,84 до 0 тыс. руб., по социальному обеспечению - выросли на 742,02 тыс. руб. (+84,87%), расходы по операциям с активами уменьшились на 209,17 тыс. руб. (-7,54%), а прочие расходы выросли на 3149,79 тыс. руб. (+143,96%).

Г.А. Лавренова указывает, что «бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, выступает государственное задание. Зафиксированные в государственном задании ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. В процессе анализа учитываются особенности содержания государственного задания в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке их формирования» [50, c.15].

Показатели структуры расходов ​ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» в 2014-2016 гг. целесообразно представить в виде табл. 14.

Таблица 14 - Показатели структуры расходов учреждения, %

Динамика структуры расходов ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 - Динамика структуры расходов учреждения, %

Таким образом, в 2014-2016 гг. доля расходов на оплату труда и начисления на оплату труда снизилась с 51,09% до 44,56%, по приобретению работ, услуг – выросла с 27,79% до 31,88%, по безвозмездным перечислениям организациям - уменьшились с 6,46% до 0%, по соцобеспечению - выросла с 2,20% до 4%, расходов по операциям с активами - уменьшились с 6,97% до 6,34%, прочих расходов - выросли с 5,5% до 13,21%. Деятельность учреждения становится все менее ресурсоемким, откуда можно сделать вывод о повышении эффективности ​деятельности ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» на протяжении отчетного периода. При этом руководство тщательно соблюдает финансовую дисциплину и не допускает реального дефицита исполнения бюджета. Дефицит в бухгалтерской отчетности учреждения является арифметическим и связан с особенностями приходования доходов и отражения расходов учреждения.

3. Бюджетирование расходов в ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

3.1. Порядок бюджетирования расходов в учреждении

Финансовые индикаторы деятельности бюджетного учреждения не должны основываться лишь на цифрах годовой бухгалтерской отчетности и управленческого учета. В настоящее время потребитель бюджетных услуг зачастую имеет альтернативы ее получения. Следовательно, бюджетные учреждения должны конкурировать за бюджетные субсидии. Следовательно, в системе оценки эффективности должны быть показатели, определяющие требования учредителя (государства), обусловленные рыночными альтернативами на данный момент и эффективностью расходования бюджетных средств.

Принцип результативности совместно с принципом эффективности расходования бюджетных перечислений в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ значит, что субъекты бюджетного процесса в границах своих бюджетных полномочий должны учитывать обязательность: 1) достижения требуемого результата минимальным объемом средств; 2) достижения максимального результата с путем расходования предусмотренного бюджетом объема ассигнований. Кроме того, следовать этим принципам необходимо как на стадии составления, так и исполнения бюджетов.

Главнейшая роль в реализации указанных принципов принадлежит главному распорядителю бюджетных средств, который в соответствии со ст. 158 БК РФ обеспечивает эффективность расходования бюджетных средств согласно принятых лимитов бюджетных обязательств. Вместе с тем, конкретным «исполнителем» принципа результативности и эффективности расходования бюджетных ассигнований выступают получатели бюджетных средств, в состав которых включаются:

- орган госвласти;

- орган управления госвнебюджетным фондом;

- орган местного самоуправления;

- орган местной администрации;

- находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение.

Адресаты бюджетных ассигнований вправе принять и исполнить бюджетные обязательства за счет средств соответствующего бюджета, если другое не указано в БК РФ. БК РФ говорит, что получатель бюджетных средств имеет полномочия реализовать эффективность и целевой характер расходования выделенных ему бюджетных средств. Следовательно, руководитель органа госвласти или бюджетного учреждения обязан четко представлять, в чем состоит результативность и эффективность руководимого им учреждения.

Нужно подчеркнуть, что отсутствуют четкие критерии, позволяющие оценить результативность и эффективность функционирования бюджетных учреждений разных бюджетных отраслей. Так, из-за особенностей функций, временных государством бюджетным учреждениям, результативность и эффективность их функционирования следует оценивать по другому, нежели деятельность коммерческих организаций.

Следовательно, можно говорить о максимально «общем случае», который используется при оценке деятельности бюджетных учреждений, разных сфер деятельности. Эффективность работы учреждения предлагает оценку результативности расходования бюджетных ассигнований. Мерилом подобной оценки могут выступать лишь количественные индикаторы деятельности учреждения, которые могут быть вычислены несколькими методами. Некоторые индикаторы имеются в статистической и бюджетной отчетности бюджетной организации. Некоторые сведения могут быть указаны о внутриведомственных докладах, которые создаются в виде дополнительных к базовым индикаторам бюджетной отчетности, либо как независимые отчеты.

Решающее влияние на количественные индикаторы оказывают субъективные характеристики: географическое расположение организации, удаленность от административных и промцентров, плотность населения данного района и др. Важную роль играет и человеческий фактор: квалификация и профессионализм работников учреждения, условия повышения их компетенции. Объективную оценку эффективности деятельности организации способен предоставить лишь главный распорядитель.

Как указывает А.Г. Каратуев, «существует классическое определение финансовой эффективности: это оценка производственной деятельности, выражаемая как соотношение между результатом хозяйственной деятельности и использованными ресурсами (временными, материальными и т. п.). Из этого определения становится понятно, что финансовая эффективность – качественный показатель. Определить финансовую эффективность деятельности работы коммерческой организации несложно, поскольку в коммерции главный критерий успеха – прибыльность. В свою очередь, объективно определить, насколько эффективно с финансовой точки зрения работает орган исполнительной власти или бюджетное учреждение, гораздо сложнее, в силу специфики выполняемых им функций» [38, c.19].

Результативность расходования бюджетных ассигнований – это не единственный критерий, установленный бюджетным законодательством и определяющий эффективности функционирования главных распорядителей и получателей бюджетных средств. Еще совсем недавно каждый руководитель или бухгалтер бюджетной организации главным результатом деятельности учреждения за отчетный год считали размеры освоенного бюджетного финансирования. бытовало мнение, что большие объемы израсходованных ассигнований из бюджета с точки зрения результативности означали лучшее исполнении поставленных перед учреждением задач.

В связи с этим, С.А. Андреев указывает, что «с введением бюджетного учета и отчетности ситуация радикально изменилась. Теперь главным финансовым итогом деятельности бюджетного учреждения за отчетный период стал показатель финансового результата. Поэтому формирование сведений о финансовом результате деятельности получателя бюджетных средств, о тех операциях, которые оказывают влияние на формирование финансового результата, является одной из основных задач бюджетной отчетности. Существенной особенностью бюджетной отчетности является то, что финансовый результат деятельности в отчетном периоде формируется по кодам классификации сектора государственного управления.

При этом, формирование как показателей бюджетной сметы, так и финансового результата деятельности за отчетный период производится по кодам операций сектора государственного управления. Это дает возможность анализировать исполнение бюджета весьма детально и предметно как в начале, так и по окончании отчетного периода» [5, c.67].

В то же время обычное сопоставление плановых и отчетных индикаторов функционирования получателя бюджетных средств нельзя рассматривать в качестве мерила результативности. Бюджетные организации в отличие от коммерческих учреждаются не для извлечения прибыли, а для исполнения социальных, управленческих и прочих функций государства или муниципалитета. Следовательно для государства, как и для каждого другого учредителя необходимо знать: существует ли требуемая отдача от функционирования бюджетной организации, которая может выражаться в способности бюджетной организации аккумулировать необходимые активы -материальные и нематериальные.

А.Б. Идрисов указывает, что «ориентация бюджетных учреждений на создание активов и есть тот финансовый результат, который заложен в системе бюджетного учета и бюджетной отчетности. Если учреждение в отчетном периоде получило положительный финансовый результат, это значит, что оно больше создало активов. Следовательно, такое учреждение существенно увеличило финансовые или нефинансовые активы государства» [34, c.16].

С другой стороны, возможность учреждения бюджета аккумулировать активы дает им шанс на возможность конкурировать с коммерческими организациями. В связи с этим В.С. Ефремов отмечает, «для того чтобы государство могло стимулировать и контролировать деятельность бюджетных учреждений по созданию активов, необходимо ввести соответствующие инструменты контроля. Показатель финансового результата, формирующийся в бюджетной отчетности, не может претендовать на исключительную объективность в оценке деятельности бюджетного учреждения в целом. Такой показатель демонстрирует успешность исключительно финансовой деятельности бюджетного учреждения. Для получения объективной оценки деятельности бюджетного учреждения в целом такой показатель следует использовать одновременно с показателями результативности и эффективности использования бюджетных средств, а также показателями, характеризующими иные аспекты их деятельности» [31, c.14].

Так как парадигма результативности и эффективности базируется на соотношении итоговых результатов и целей с расходованием какого-то объема ассигнований, главным документом, на базе которого получатель бюджетных средств сможет прогнозировать результаты своей деятельности, выступает бюджетная смета, которая содержит информацию о лимитах бюджетных обязательств, которые утверждены согласно классификации расходов бюджетов.

Поэтому, как указывает А.П. Калинина, «в настоящий момент правильное формирование сметных (т. е. плановых) показателей является важным элементом в процедуре оценки эффективности использования бюджетных средств. Контроль за формированием и выполнением бюджетной сметы позволяет обеспечить не только целевое использование средств, но и планируемый эффект от использования бюджетных средств. Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств начинает действовать уже при составлении бюджета, то есть БК РФ требует прогнозировать ожидаемый результат, эффект от деятельности органов исполнительной власти, бюджетного учреждения еще до начала отчетного периода.

Поэтому к утверждению представленной сметы надо подходить особенно тщательно, т. к. уже на основе сметных показателей можно сделать определенные выводы о тех результатах деятельности, которые учреждение получит по окончанию отчетного периода. Таким образом, можно спрогнозировать его финансовое состояние в ближайшей перспективе. В свою очередь, чтобы контролировать правильность составления сметы, в распоряжении главного распорядителя должны быть соответствующие инструменты контроля. Такими инструментами контроля могут стать показатели, с помощью которых главный распорядитель еще на этапе утверждения смет сможет влиять на финансовые показатели учреждений по итогам исполнения сметы» [37, c.81].

Сверх того, соотнесение сметных расчетов с уровнем фактического исполнения расходов дает возможность контролировать эффективность расходования ассигнуемых учреждению бюджетных субсидий. При этом подобные индикаторы следует каким-либо образом соотнести с финансовым результатом, которые отражается по данным бюджетного учета. Иначе у главного распорядителя будет сомнения в реалистичности плановых индикаторов.

А.Т. Зуб и М.В. Локтионов указывают, что «согласно БК РФ бюджетной сметой учреждению устанавливаются лимиты бюджетных обязательств в соответствии с классификацией расходов бюджетов. Таким образом, уже при формировании сметы бюджетное учреждение берет на себя «обязательство» по приобретению или созданию в отчетном периоде активов, планируя расходы по соответствующим кодам операций сектора государственного управления (КОСГУ). При этом создание именно нефинансовых активов оказывает наиболее существенное значение в формировании финансового результата» [33, c.41].

Увеличение стоимости нефинансовых активов в бюджетной смете отражается по КОСГУ – 300, а по КОСГУ 200 – указывается сумма планируемых в отчетном периоде расходов. Следовательно, главный распорядитель, утверждая бюджетную смету, вправе ожидать от бюджетного учреждения в отчетном периоде прироста нефинансовых активов в сумме, указанной в бюджетной смете по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов». При этом рекомендуется проанализировать долю расходов, запланированных на создание нефинансовых активов, ко всем расходам, предусмотренных бюджетной сметой. Показатели расходов ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» в 2014-2016 гг. представлены в таблице 15.

Таблица 15 - Показатели расходов ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», тыс. руб.

Статьи расходов по КОСГУ 200 «Расходы» являются «проедаемыми», т.е. при расходовании бюджетных средств по этим статьям ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» ничего не создает, а лишь потребляет. Получается, что эти финансовые средства просто уходят в другой сектор экономики, а активы государства не пополняются. В связи с этим В.П. Литовченко отмечает, что «в рамках бюджетного учета при создании нефинансовых активов допускается относить часть расходов этой группы на увеличение стоимости нефинансовых активов. Однако в большинстве случаев суммы расходов, учитываемых при формировании балансовой стоимости нефинансовых активов, будут весьма незначительны, поэтому далее этот момент в расчет брать не будем» [51, c.83].

Статьи расходов по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов» прямым образом увеличивают активы ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», т.е. имущество, которое поступает в оперативное управление учреждения.

Как отмечает В.В. Ковалев, «соотношение «проедаемых» статей и «имущественных» статей сметы может дать представление о направленности деятельности учреждения. Если удельный вес «имущественных» статей больше, значит, учреждение в отчетном периоде создаст больше активов и получит положительный финансовый результат. В создании активов государство, как собственник, крайне заинтересовано. Наоборот, если удельный вес «имущественных» статей меньше, это показывает, что учреждение в своей деятельности ориентировано на «проедание», а не на преумножение бюджетных активов.

Для анализа доли расходов на приобретение нефинансовых активов, которые предусмотрены бюджетной сметой, в общей сумме расходов по смете, рекомендуется использовать показатель Днфа» [42, c.18]:

Днфа = (Сумма статей по КОСГУ 300)/

(Все расходы, предусмотренные на увеличение НФА)

Поскольку показатели подстатей «Заработная плата» «Начисления на оплату труда» обычно определяются «сверху», и ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» само не может влиять на их объем, то есть при анализе бюджетной сметы предлагаем их не использовать. Для объективности расчетов нужно использовать только те статьи, показатели которых учреждение формирует самостоятельно. Рассчитаем долю нефинансовых активов (Днфа) в общей сумме бюджетной сметы ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» (таблица 16).

Таблица 16 - Доля нефинансовых активов в общей сумме бюджетной сметы ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

Произведя вышеуказанные расчеты, можно сделать следующие выводы. Бюджетные сметы ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» свидетельствует о высокой степени «проедания» бюджетных средств, львиная доля которых у данного учреждения уходила «на сторону», то есть почти ничего не оставалось для развития учреждения – нефинансовые активы в 2015-2016 гг. уменьшились.

Однако противоположный результат, когда почти все бюджетные средства остаются в учреждении в качестве нефинансовых активов, может свидетельствовать о том, что смета составляется непродуманно, поскольку приобретаемое имущество (активы), и уже имеющиеся на балансе нефинансовые активы требуют обслуживания, содержания, ухода, ремонта и т. п. В этом случае по остальным статьям учреждение сидит на голодном пайке, что не всегда оправданно. Поэтому наиболее оптимальным для ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» можно считать значение Днфа, находящееся в пределах от 20 до 40%.

Такое значение будет соответствовать относительно равномерному распределению бюджетных средств по всем статьям сметы, что может свидетельствовать о продуманном и взвешенном подходе к планированию расходов. В свою очередь, приемлемый к определенному типу учреждений предел показателя может быть получен на основе анализа сметных показателей за предыдущие отчетные периоды.

Важно, чтобы значения показателя обеспечивали нормальную деятельность ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», позволяющую достигать заданных результатов. В любом случае значение показателя должно быть прокомментировано самим учреждением, и его отклонение от нормы при определенных условиях может быть признано объективным.

3.2. Анализ бюджетов по расходам в учреждении

Так как ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» занимается предпринимательской деятельностью, на него в полном объеме распространяются требования налогового законодательства, касающиеся исчисления налога на прибыль. Для построения системы налогового учета ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» руководствуется: главой 25 НК РФ; приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».В ходе проведения инвентаризации ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» обнаружило излишки основных средств (компьютер), рыночная стоимость которого составила по данным оценщика 20 000 руб. (оценочная фирма по договору на оценку получила за свои услуги 1000 руб., включая НДС). Бухгалтер отразил это следующими записями (табл. 17).

Таблица 17 - Результаты инвентаризации в ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

При списании основных средств ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» необходимо оприходовать материальные ценности, полученные в результате ликвидации основных средств. Так, ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» списало основное средство. Его первоначальная стоимость - 26 000 руб., сумма накопленной амортизации - 26 000 руб. При этом оприходованы материалы на сумму 500 руб., которые впоследствии были использованы для нужд бюджетного учреждения. В учете ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» данные операции отражены следующим образом (табл. 18).

Таблица 18 - Результаты списания основных средств в ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

Списание осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», в порядке установленном главным распорядителем бюджетных средств. Так, бухгалтерия ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» согласно приказу руководителя списала не оплаченную в течение срока исковой давности кредиторскую задолженность за оказанные консультационные услуги в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражены следующим образом (табл. 19).

Таблица 19 - Результаты списания кредиторской задолженности в ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

В состав налоговых расходов включается сумма фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. В отличие от доходов, в установленных случаях принятие расходов ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», уменьшающих доходы, полученные от приносящей доход деятельности, производится на основании предусмотренного п. 3 ст. 321.1 НК РФ принципа их пропорционального распределения.

Как отмечают А.M. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай «пропорция строится исходя из объема средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов бюджетного учреждения (включая средства целевого финансирования).  Затраты по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходы по всем видам ремонта основных средств нужно пропорционально распределять между доходами, полученными от предпринимательской деятельности, и средствами целевого финансирования в двух случаях:

- если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходов за счет двух источников;

- если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходов, но при этом эксплуатация основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности.

В последнем случае в целях налогообложения учет расходов также производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Определяющим критерием для отнесения данных расходов на уменьшение налогооблагаемой базы является объем средств, полученных от предпринимательской деятельности, а не источник финансирования расходов. Есть еще третий случай - когда финансовое обеспечение рассматриваемых общехозяйственных расходов предусмотрено только за счет бюджетных ассигнований. Тогда расходы не учитываются при налогообложении, так как они осуществляются за счет средств целевого финансирования» [44, c.15].

При этом следует руководствоваться п. п. 1 и 2 ст. 321.1 НК РФ, которые не разрешают направлять прибыль от приносящей доход деятельности на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ». Проще говоря, нужно сначала с полученной прибыли уплатить налог и только потом направить оставшиеся средства на покрытие расходов, осуществляемых в рамках бюджетного финансирования. Очевидно, что пропорционально распределять нужно не все расходы, а лишь те, которые нельзя однозначно отнести к бюджетному или коммерческому направлению деятельности (как правило, это общехозяйственные расходы).

По словам Н.И. Герчиковой, «существует мнение, что из всех общехозяйственных расходов, которые нельзя однозначно признать связанными напрямую с осуществлением приносящей доход деятельности, уменьшать налогооблагаемую прибыль могут лишь расходы на коммунальные услуги, услуги связи, транспортное обеспечение административно-управленческого персонала, расходы на ремонт основных средств (в определенной пропорции). Все остальные общехозяйственные и общепроизводственные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в связи с чем к указанным отношениям неприменимы общие положения гл. 25 НК РФ. С нашей точки зрения, это мнение ошибочно в силу следующих причин» [27, c.16].

Налоговый кодекс не содержит нормы, регулирующей порядок определения расходов, учитываемых бюджетными учреждениями при исчислении налога на прибыль, если такие затраты не названы в п. 3 ст. 321.1 НК РФ, но осуществляются в рамках как бюджетной, так и коммерческой деятельности. В таком случае следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ.

Как указывают Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко и С.Э. Маркарьян «расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Такое распределение соответствует норме п. 1 ст. 321.1 НК РФ и не противоречит норме п. 3 указанной статьи. Норма п. 3 ст. 321.1 НК РФ не содержит запрета на пропорциональное распределение иных расходов, понесенных бюджетным учреждением, помимо прямо поименованных в нем коммунальных, транспортных, ремонтных общехозяйственных расходов. Поэтому иные общие расходы, финансируемые за счет двух источников, могут признаваться для целей налогообложения пропорционально соответствующим доходам бюджетного учреждения» [54, c.33].

Рассмотрим налоговый регистр для распределения общехозяйственных расходов с учетом следующих данных. По итогам отчетного периода общий объем поступлений составил 3842425,33 руб., в том числе в рамках бюджетного финансирования – 826805,33 руб., по приносящей доход деятельности – 3015620 руб. Коэффициент распределения в этом случае равен 0,78, так как определяется как отношение суммы поступлений от приносящей доход деятельности к общей сумме поступивших доходов.  Определим порядок распределения расходов в табл. 20.

Таблица 20 - Порядок распределения расходов, руб.

Поясним порядок заполнения регистра. Из фактических расходов выделяем те, которые относятся к бюджетной деятельности (графа 3), и те, которые относятся к приносящей доход деятельности (в разрезе каждого вида расходов) (графа 4).Остается рассчитать по требованию ст. 321.1 НК РФ долю расходов, подлежащую учету при исчислении налога на прибыль, пропорционально выбранному коэффициенту распределения (графа 6). Затем путем сравнения показателей граф 4 и 6 выбираем наименьшее значение, которое и принимается в расчет налога на прибыль (графа 7).

Итак, мы рассмотрели распределение фактических расходов, которые для целей налогообложения признаются практически по таким же правилам, что и в бухгалтерском учете (за исключением распределения). Но, как отмечает М.С. Абрютина, «гл. 25 НК РФ содержит специфичные положения, которые отличаются от аналогичных норм бухучета. Например, имеют место существенные различия в начислении амортизации, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, отдельные виды расходов нормируются, плюс к этому гл. 25 НК РФ предусмотрен свой алгоритм определения налоговой базы» [3, c.20].

Покажем на схеме основные элементы налогового учета (рисунок 10).  

Основные элементы системы налогового учета

Первичные учетные документы

Регистры налогового учета

Расчет налоговой базы (декларации)

Рисунок 10 - Основные элементы налогового учета в

ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ»

Нетрудно заметить, что наиболее важным элементом налогового учета являются налоговые регистры как связующее звено между «первичкой» и расчетом базы. Налоговые регистры есть не что иное, как сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

В 2016 г. ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» приобрело оборудование для ведения уставной деятельности, при этом источником финансирования являются поступления от приносящей доход деятельности. В 2016 г. оборудование используется наряду с деятельностью, приносящей доход, в деятельности, финансируемой из бюджета. Первоначальная стоимость приобретенного имущества для целей налогового учета составляет 771 429 руб., срок полезного использования - 6 лет (72 месяца), амортизация начисляется линейным методом без применения повышающих коэффициентов.

Как отмечают Ю.Д. Батрин и П.А. Фомин «в учетной политике для целей налогообложения прописано, что в налоговом учете применяется амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости объекта» [7, c.23]. Приведем основные регистры, используемые при начислении налоговой амортизации. Сначала рассмотрим регистр сведений об амортизируемом имуществе (табл. 21).

Таблица 21 - Общие данные об амортизируемом имуществе

 Расчет доли доходов, относящихся к приносящей доход деятельности, представлен в табл. 22.

Таблица 22 - Расчет доли доходов, относящихся к приносящей доход деятельности

 Расчет амортизационной премии ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» представлен в табл. 23.

Таблица 23 - Расчет амортизационной премии

 Регистр начисления амортизации имущества представлен в табл. 24.

Таблица 24 -  Регистр начисления амортизации

ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» определяет долю поступлений от приносящей доход деятельности в общем объеме доходов (коэффициент распределения расходов). В декабре 2014 г. коэффициент распределения равен 0,78, а в январе 2015 г. - 0,8. Первый коэффициент используется для расчета доли амортизационной премии (771 429 руб. x 30% = 231 429 руб.), учитываемой в декабре 2014 г. Эта доля составит 180 515 руб. (231 429 руб. x 0,78).

Второй коэффициент распределения (0,8) используется в январе 2015 г. для расчета доли ежемесячно учитываемой амортизации (540 000 руб. / 72 мес. = 7500 руб.). Эта доля амортизации для расчета налога составит 6000 руб. (7500 руб. x 0,8). В следующем месяце учитываемая при налогообложении доля амортизации по оборудованию, возможно, будет другой (в зависимости от коэффициента распределения).

4. Рекомендации по снижению расходов в учреждении

ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» является плательщиком НДС. Как отмечают Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк и Л.П. Павлова «в соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются бюджетные учреждения:

- при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. В этом случае налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога;

- при реализации (передаче) на территории России государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. В этом случае налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога;

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в т.ч. при проведении процедуры банкротства в соответствии с российским законодательством), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. В этом случае налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества» [45, c.66].

При сдаче имущества бюджетного учреждения в аренду налоговыми агентами признаются его арендаторы. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, определяемую по расчетной ставке, применяемой к сумме арендной платы. ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности, и является налоговым агентом по НДС.

Ежемесячные арендные платежи составляют 37 760 руб. Согласно договору аренды расходы по оплате услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества включены в состав арендной платы. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет рассчитана так: 37 760 руб. : 118% х 18% = 5760 руб. Аренда помещения связана с бюджетной деятельностью учреждения. Были сделаны следующие записи (табл. 25).

Таблица 25 - Расчет суммы НДС за пользование имуществом

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ или услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе. При осуществлении бюджетным учреждением операций, указанных в пп. 2 и 3 ст. 149 НК РФ, НДС на стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) не начисляется. Но в этом случае нет оснований и для налогового вычета НДС по поступившим ценностям, использованным в такой деятельности. Суммы предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) налога должны быть включены в стоимость поступивших ценностей.

Так, ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности материалы на сумму 5900 руб. в том числе НДС - 18% (900 руб.). Бухгалтер отразил эти операции следующим образом (табл. 26).

Таблица 26 - Расчет суммы НДС по приобретенным материалам

ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» оказывает платные услуги физическим лицам. Со стоимости оказанных услуг в прошлом месяце начислен НДС в сумме 54 000 руб. В том же периоде учреждение имеет право на налоговый вычет в размере 20 000 руб. В бухгалтерском учете ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» данные операции были отражены следующим образом (табл. 27).

Таблица 27 - Расчет суммы НДС со стоимости оказанных услуг

А.Д. Шеремет указывает, что «сумма перечисленного налога отражается также на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» со знаком «минус» по соответствующему КОСГУ доходов. Бюджетное учреждение обязано восстановить НДС в случаях: 1) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, и 2) имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС; 3) передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц (например, при преобразовании бюджетного учреждения в автономное)» [74, c.91].

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, когда товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

По данным бюджетного и налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 24 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам). Амортизация начисляется линейным способом (методом). Объект был приобретен и использовался для приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, и сумма НДС ранее была принята к налоговому вычету. Общий срок начисления амортизации по данному объекту основных средств до момента реорганизации равен 15 месяцам. При реорганизации данный объект был передан главному распорядителю. В учете будут составлены записи (табл. 28).

Таблица 28 - Расчет суммы НДС при приобретении основных средств

В.П. Буров и В.А. Морошкин отмечают, что «НДС с суммы уплаченного аванса покупатель вправе принять к вычету в налоговом периоде, когда он перечислил сумму аванса продавцу. Основанием для вычета являются: счет-фактура, выставленный продавцом при получении аванса; документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм аванса; договор, предусматривающий перечисление указанных сумм. В налоговом периоде, когда покупатель заявляет вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, оплаченным авансом, он обязан восстановить сумму налога, ранее принятую к вычету с аванса» [20, c.90].

Восстановление сумм налога принятого к вычету с аванса, производится покупателем в налоговом периоде, когда произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ООО «Все для главбуха» (г. Йошкар-Ола) оказывает ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» информационно-консультационные услуги. Их оплата происходит за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Стоимость услуг по договору - 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб. Условиями договора предусмотрена уплата аванса в размере 30% - 35 400 руб. В учете ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» составлены следующие записи (табл. 29).

Таблица 29 - Расчет суммы НДС при оплате информационно-консультационных услуг

Как указывает А.В. Виноградов «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисленная и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с налоговым законодательством. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму начисленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения, подлежит возмещению. Порядок возмещения налога предусмотрен в ст. 176 НК РФ. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в этом» [25, c.14].

Таким образом, можно сделать вывод, что одновременно с этим принимается решение о: 1) возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; 2) отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; 3) возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Заключение

Проведенное исследование дает основания подвести следующие итоги:

1. Формирование и выполнение сметы расходов бюджетных организаций происходит на базе нормативно-правовых актов. Функционирование бюджетных организаций и учреждений по формированию и исполнению смет расходов не может рассматривать в отрыве от этапов бюджетного процесса и называется сметным процессом. Разработка смет служит частью составления проекта бюджета. Только после утверждения бюджета, в котором представлена схема финансирования расходов по смете, она получает юридическую силу.

2. В результате всем областям финансовых отношений, их особенностей, а кроме того, согласно конкретным задачам всех уровней финобеспечения требуется использование разных норм расходов денежных ассигнований. Для реализации расчетов на высших и средних уровнях финобеспечения требуются укрупненные нормы, а на низшем уровне нужны индивидуальные нормы, которые отражают специфику деятельности бюджетных учреждений. Кроме того, требуется максимально полное, однако в границах реальной необходимости и ограничений ресурсов, реализации согласно норм потребностей.

Проведенный анализ финансовой деятельности ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» показал, что объемы бюджетного финансирования учреждения ежегодно уменьшаются. Запаздывает обновление материально-технической базы, растет коэффициент износа основных средств. Актив баланса практически на 100% составляют основные средства, что отрицательно характеризует финансовое состояние организации. Финансовые отношения в ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» в целом можно охарактеризовать положительно, так как дефицит исполнения бюджета через лицевые счета равен его профициту по кассе с противоположным знаком, то есть итоговой дефицит равен нулю, следовательно, учреждение поддерживает «железную» финансовую дисциплину. В то же время следует отметить отклонения некоторых исполненных обязательств от принятых, в основном, в сторону уменьшения, за исключением 2014 года. Расходы учреждения намного превышают его доходы в 2014 г., вследствие чего все показатели рентабельности деятельности ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» в отчетном периоде отрицательны. Однако в целом это не критично для учреждения, так как оно является некоммерческим.

В итоговой главе исследования изучены категории экономической и социальной эффективности и результативности деятельности организаций относительно специфики деятельности учреждений сектора госуправления финансами. В рамках исследования была предложена система критериев эффективности деятельности ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ».

Разработана модель индикаторов комплексного анализа эффективности и результативности функционирования бюджетных учреждений, основанная на системной парадигме деятельности бюджетной организации, дотируемой из бюджета. Была разработана и предложена схема отбора экономических показателей в интересах оценки эффективности и результативности деятельности бюджетного учреждения.

Расходные сметы ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» демонстрируют высокий уровень «проедания» бюджетных ассигнований, значительная часть которых указанное учреждение тратит «на сторону», то есть практически ничто не остается для целей развития учреждения – так, нефинансовые активы в 2014-2016 гг. довольно сильно уменьшились. В то же время противоположный эффект, когда почти все бюджетные ассигнования сохраняются в организации в виде нефинансовых активов, может говорить о том, что смета расходов в учреждении формируется недостаточно продуманно. Следовательно, наилучшим для ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» можно рекомендовать долю нефинансовых активов в общей структуре в интервале от 20% до 40%.

В ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ», согласно требований налогового законодательства, требуется обосновать учетную политику в целях налогообложения по налогу на прибыль и сформировать регистры (счета) налогового учета. Образовательные и медицинские бюджетные учреждения имеют право использовать нулевую ставку по налогу на прибыль. С этой целью организации ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ требуется соблюдать условия, указанные в ст. 284.1 НК РФ.

При невыполнении единого из указанных там условий с начала налогового периода вменяется ставка налога 20%. Учреждения, которые использовали льготную ставку, затем отказались от нее или утратили право на ее использование, не имеют права осуществить переход к ее использованию на протяжении 5 лет с того года, в каком налог снова начисляется исходя из ставки 20%.

ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» выступает плательщиком транспортного налога, так как имеет на балансе транспортные средства, поставленные на государственный учет и являющиеся объектами налогообложения. ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» кроме того выступает плательщиком земельного налога, потому что имеет в собственности земельные участки, которые также выступают в качестве объектов налогообложения согласно ст. 389 главы 31 НК РФ.

Наконец, ГБПОУ Республики Марий Эл «АСТ» выступает плательщиком налога на имущество, потому что обладает имуществом, которое признается объектом налогообложения согласно ст. 374 главы 30 НК РФ. При этом ст. 380 главы 30 НК РФ устанавливает, что налоговые ставки утверждаются законами субъектов Российской Федерации, в частности, Республики Марий Эл и не должны превышать 2,2%, тем не менее, законно утверждение дифференцированных ставок налога исходя из категории налогоплательщика и (или) имущества, которое признается объектом налогообложения.

СПИСОК использованных источников

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс].– Режим доступа: СПС «Гарант».– (дата обращения: 15.01.2018)
2. Бюджетный кодекс Российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ // [Электронный ресурс].– Режим доступа: СПС «Гарант».– (дата обращения: 15.01.2018)
3. Абрютина, М.С. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности компании / М.С. Абрютина // Финансовый менеджмент. - 2014. - № 6.
4. Акулов, В.Б. Финансовый менеджмент / В.Б. Акулов.- Петрозаводск: ПетрГУ, 2017.- 486 с.
5. Андреев, С.А. Финансовая устойчивость и экономический рост / С.А. Андреев.- СПб.: Изд-во СПБГУЭиФ, 2016.- 214 с.
6. Баринов, В.А. Экономика фирмы: стратегическое планирование / В.А. Баринов.- М.: КноРус, 2014.- 430 с.
7. Батрин, Ю.Д. Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий / Ю.Д. Батрин, П.А. Фомин.- М.: Высшая школа, 2017.- 145 с.
8. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Т.Б. Бердникова.- М.: ИНФРА-М, 2016.- 415 с.
9. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2017.- 623 с.
10. Бланк, И.А. Управление денежными потоками / И.А. Бланк.- Киев: Ника-Центр, 2017.- 344 c.
11. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент.- Киев: Ника-Центр, 2016.- 650 с.
12. Бланк, И.А. Энциклопедия финансового менеджмента. В 4-х томах. Т. 1 / И.А. Бланк.- Киев: Ника-Центр, 2016.- 398 с.
13. Богатин, Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия / Ю.В. Богатин.- М., 2017.- 416 с.
14. Бородина, Е.И. Финансы предприятий. Учебное пособие / Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина.- М: Финансы и статистика, 2016.- 423 с.
15. Бочаров, В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций/ В.В. Бочаров.- М.: Финансы и статистика, 2017.- 422 с.
16. Бочаров, В.В. Финансовое моделирование / В.В. Бочаров.- СПб.: Питер, 2017.- 378 с.
17. Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров.- СПб.: Питер, 2017.- 566с.
18. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов. Пер. с англ. / Р. Брейли, С. Майерс.- М.: Олимп-Бизнес, 2016.- 375 с.
19. Бригхэм, Ю. Энциклопедия финансового менеджмента. Пер. с англ. / Ю. Бригхэм.- М.: РАГС, 2016.- 695 с.
20. Буров, В.П. Стратегия управления фирмой: Моделирование. Практикум. Деловая игра / В.П. Буров, В.А. Морошкин.- М.: ЦИПККАП, 2016.- 264 с.
21. Ван Хорн, Д. Основы финансового менеджмента. Пер. с англ. / Д. Ван Хорн, Дж. Вахович.- М.: Вильямс, 2017.- 589 с.
22. Виноградов , А.В. Механизм управления ресурсами для производственной структуры УИС / А.В. Виноградов // Человек: преступление и наказание.- 2014.- № 3.
23. Виноградов, А.В. Информационные системы учета и анализа УИС / А.В. Виноградов // Сборник научных статей АУП ФСИН, Рязань.- 2017.- 124 c.
24. Виноградов, А.В. Круг задач по формированию организационно - экономического механизма управления финансовыми ресурсами предприятий УИС / А.В. Виноградов // «Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление.- 2017.- № 6.
25. Виноградов, А.В. Рейтинговый анализ эффективности производственных затрат в рамках Концепции реформирования предприятий УИС / А.В. Виноградов // Человек: преступление и наказание.- 2014.- № 1.
26. Винокуров, В.А. Организация стратегического управления на предприятии / В.А. Винокуров.- М.: Центр экономики и маркетинга, 2017.- 460 с.
27. Герчикова, Н.И. Финансовый менеджмент / Н.И. Герчикова.- М., 2017.- 455с.
28. Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т.Гиляровская. - СПб.: Питер, 2016.- 249с.
29. Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия / А.В. Грачев.- М.: Финпресс, 2016.- 468 с.
30. Доунс, Дж. Финансово-инвестиционный словарь / Дж. Доунс, Дж. Элиот.- М.: ИНФРА-М, 2017.- 1093 с.
31. Ефремов, В.С. Стратегия бизнеса: Концепции и методы планирования: Учеб. пособие / В.С. Ефремов.- М.: Финпресс, 2016.- 391 с.
32. Забелин, П.В. Основы стратегического управления: Учеб. пособие / П.В. Забелин.- М.: ИВЦ, 2017.- 495 с.
33. Зуб, А.Т. Системный стратегический менеджмент: Методология и практика / А.Т. Зуб, М.В. Локтионов.- М.: Генезис, 2016.- 397 с.
34. Идрисов, А.Б. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций / А.Б. Идрисов.- М., 2016.- 370с.
35. Ирвин, Д. Финансовый контроль. Пер. с англ. / Д. Ирвин.- М.: Финансы и статистика, 2016.- 369 с.
36. Казакова, Р.П. Теория экономического анализа: Учебное пособие / Р.П. Казакова, С.В. Казаков.- М., ИНФРА-М, 2014.- 639 с.
37. Калинина, А.П. Анализ затрат, прибыли и рентабельности коммерческих организаций: Учеб. пособие / А.П. Калинина.- СПб.: Изд-во СПбГУЭиФ, 2016.- 291 с.
38. Каратуев, А.Г. Финансовый менеджмент / А.Г. Каратуев.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2017.- 580 с.
39. Клейнер, Г. Управление корпоративными предприятиями в переходной экономике / Г. Клейнер // Вопросы экономики.- 2017.- № 8.
40. Кнышова, Е.Н. Экономика организации: Учебник / Е.Н. Кнышова, Е.Е. Панфилова.- М.: ИНФРА-М, 2014.- 336 с.
41. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 2017.- 560 с.
42. Ковалев, В.В. Управление финансами / В.В. Ковалев.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2014.- 467 с.
43. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 2016.- 720 с.
44. Ковалева, A.M. Финансы фирмы / A.M. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай.- М.: ИНФРА-М, 2015.- 583 с.
45. Колчина, Н.В. Финансы предприятий: Учебник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова.- М.: ЮНИТИ, 2016.- 413 с.
46. Кочетков, В.Н. Экономический риск и методы его измерения / В.Н. Кочетков.- Киев: ЕУФИСМиБ, 2016.- 388 с.
47. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент / М.Н. Крейнина.- М.: Дело и Сервис, 2016.- 492 с.
48. Крейнина, М.П. Анализ финансовой деятельности предприятия для совершенствования бизнеса / М.П. Крейнина.- М., 2017.- 208 с.
49. Крушвиц, Л. Финансирование и инвестиции. Неклассические основы теории финансов. Пер. с нем. / Л. Крушвиц.- СПб.: Питер, 2016.- 453 с.
50. Лавренова, Г.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.А. Лавренова.- Воронеж: Воронежский ГТУ, 2016.- 129 с.
51. Литовченко, В.П. Финансовый анализ инвестиций и оборотного капитала: Учеб. пособие / В.П. Литовченко.- М.: ВГНА МНС России, 2016.- 132 с.
52. Мазур, И.И. Реструктуризация предприятий и компаний / И.И. Мазур, В.Д. Шапиро.- М.: Экономика, 2017.- 281 с.
53. Мазур, И.И. Управление проектами / И.И. Мазур, В.Д. Шапиро.- М.: Высшая школа, 2016.- 464 с.
54. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КноРус, 2015. – 264 с.
55. Маршалл, Д. Финансовая инженерия: полное руководство по финансовым нововведениям. Пер. с англ. / Д. Маршалл, В. Бансал.- М.: ИНФРА-М, 2016.- 575 с.
56. Махова, Л. Аналитический инструментарий исследования финансовой устойчивости предприятий / Л. Махова, Н. Гражданкин // Управленческое консультирование. - 2017. - № 1.
57. Москвин, В.А. Кредитование инвестиционных проектов / В.А. Москвин.- М.: Финансы и статистика, 2017.- 357 с.
58. Новрузов, Б. Ликвидность и финансовая устойчивость: взгляните на свой бизнес / Б. Новрузов // Консультант. - 2016. - № 7.
59. Павлова, Л.Н. Финансы предприятия / Л.Н. Павлова.- М.: ЮНИТИ, 2016.- 459 с.
60. Перар, Ж. Управление финансами: с упражнениями. Пер. с франц. / Ж. Перар.- М.: Финансы и статистика, 2016.- 451 с.
61. Раздорожный, А.А. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / А.А. Раздорожный.- М., РИОР, 2014.- 495 с.
62. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. пособие / Г.В. Савицкая.- Мн.: Новое знание, 2017.- 652 с.
63. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая.- Мн.: Экоперспектива, 2016.- 498 с.
64. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая.- Мн.: Экоперспектива, 2017.- 498 с.
65. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности/ Г.В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2014.- 320 с.
66. Семенова, В.М. Экономика предприятия: Учебник / В.М. Семенова.- М.: Центр экономики и маркетинга, 2016.- 390 с.
67. Скляренко, В.К. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): Учебное пособие / В.К. Скляренко, А.И. Кучеренко, Н.Б. Акуленко.- М.: ИНФРА-М, 2017.- 456 с.
68. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. Г.В. Савицкой.- М., ИНФРА-М, 2017.- 481 с.
69. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. А.Г. Грязновой.- М.: Финансы и статистика, 2017.- 1168 с.
70. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой.- М.: Перспектива, 2016.- 656 с.
71. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка.- М.: ЮНИТИ, 2017.- 518 с.
72. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А.М. Ковалевой.- М.: Финансы и статистика, 2017.- 384 с.
73. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин.- М.: ИНФРА-М, 2017.- 576 с.
74. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев.- М.: ИНФРА-М, 2016.- 307 с.
75. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / А.Д. Шеремет.- М., ИНФРА-М, 2016.- 366 с.
76. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. Я. Горфинкеля, В.А. Швандара.- М.: ЮНИТИ, 2016.- 718 с.

Приложения