Анализ формирования бюджета МО Мари-Турекский муниципальный район

содержание

введение 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТА 5

1.1. Бюджетная политика как важнейшая часть экономической политики муниципального образования 5

1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая бюджетный процесс в муниципальном образовании 15

1.3. Особенности формирования бюджета в муниципальном образовании 25

2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Мари-Турекский муниципальный район» 37

2.1. Общая характеристика финансового отдела администрации 37

МО «Мари-Турекский муниципальный район» 37

2.2. Анализ организации бюджетного процесса в МО «Мари-Турекский муниципальный район» 49

2.3. Анализ проблем формирования бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» 68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 81

введение

Местное самоуправление - обязательный компонент демократического государственного строя. Оно осуществляется самим населением через свободно избранные им представительные органы. Для выполнения функций, возложенных на местные представительные и исполнительные органы, они наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами. Существующее государственное законодательство декларирует, что местные финансы не являются составной частью государственного бюджета. Они относительно (в рамках взаимоотношений между регионами и местными органами) самостоятельны.

Необходимо отметить, что в странах с развитой рыночной экономикой, наблюдается устойчивая тенденция опережающего роста местных финансов в сравнении с финансами федеральных центров. Несмотря на более значимую роль государственного бюджета, доля местных финансов в финансовых государственных системах достаточно велика - в Японии, США, Германии - более 50%; в Великобритании, Франции - более 30%.

Финансовой базой местных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы.

Местные бюджеты - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.

Считается, что разработка бюджетной политики — это исключи-тельная прерогатива государственных органов власти. На самом деле, бюджетная политика, направленная на реализацию основных задач и функций государства и органов местного самоуправления, для обеспечения ее эффективности должна объединять все уровни бюджетной системы, начиная от муниципального и заканчивая федеральным. Являясь юридически самостоятельными, органы местного самоуправления формируют, в рамках общих требований и рекомендаций, собственную бюджетную политику. Научный и практический интерес к проблематике исполнения бюджетов не ослабевает, что и определило выбор темы исследования и ее актуальность.

Объектом исследования выступает бюджетный процесс в МО «Мари-Турекский муниципальный район».

Предметом исследования является анализ и разработка направлений совершенствования бюджетного процесса в МО «Мари-Турекский муниципальный район».

Целью работы является анализ фиормирования бюджетного процесса муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» и разработка предложений по его совершенствованию.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты формирования бюджета на муниципальном уровне ;

- дать общую характеристику финансового отдела администрации МО «Мари-Турекский муниципальный район»;

- провести анализ организации бюджетного процесса в МО «Мари-Турекский муниципальный район» ;

- провести анализ проблем формирования бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» .

Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды следующих авторов: Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П., Борисов А.Н., Вострикова Л.Г., Петрова Г.В., Преображенский Б.Г. и др.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

1.1. Бюджетная политика как важнейшая часть экономической политики муниципального образования

Каждое муниципальное образование должно иметь собственный бюджет. Наличие местного бюджета является одним из обязательных признаков муниципального образования. В процессе повседневной деятельности органы местного самоуправления не могут обходиться без определения своих доходов и расходов, т.е. без бюджета. В этой связи важнейшей задачей местного бюджета является финансовое обеспечение решения вопросов местного значения в муниципальном образовании.

Бюджетный кодекс РФ закрепляет, что каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Бюджет муниципального образования (местный бюджет) предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования.

К функциям местного бюджета относятся [40, c. 178]:

- правовая функция (бюджет муниципального образования представляет собой местный нормативный акт);

- функция покрытия потребностей (главная задача бюджета муниципального образования состоит в предоставлении достаточных средств для решения вопросов местного значения);

- функция контроля (местный бюджет предусматривает формы контроля не только со стороны контрольных органов, но и со стороны населения муниципального образования);

- общехозяйственная функция (при составлении бюджета учитываются требования общехозяйственного баланса);

- политическая функция (местный бюджет отражает политические интересы, определяя приоритетные направления и объем использования бюджетных средств);

- функция перераспределения финансовых ресурсов (через местный бюджет перераспределяются финансовые ресурсы в целях обеспечения социальной справедливости и экономического роста);

- плановая функция (каждый местный бюджет принимается сроком на один год и, следовательно, является примером срочного планирования).

Качественное выполнение бюджетами их функций неотделимо от понимания общепризнанных принципов его формирования. Основными принципами формирования бюджета являются [41, c.253]:

- принцип единства, согласно которому все доходы и расходы должны объединяться в одном бюджете;

- принцип полноты требует, чтобы все доходы и расходы включались в бюджет, чтобы любые предусматриваемые доходы и расходы не оставались вне его границ:

- валовой принцип означает, что все доходы и расходы должны калькулироваться, а после выполнения представляться в годовом балансе как в полном объеме, так и отдельно;

- принцип платежного срока (или принцип кассового наличия) требует, чтобы в бюджете учитывались только те доходы и расходы, срок выполнения (т.е. кассовое наличие) которых приходится на бюджетный год;

- принцип заблаговременности гласит, что бюджет должен составляться до начала отчетного года. Бюджет может выполнять свою функцию планирования и управления лишь в том случае, если он составляется и принимается до наступления периода, на который он устанавливается законом;

- принцип годичности указывает на то, что бюджет принципиально должен ограничиваться сроком исполнения в двенадцать месяцев (двухгодичные бюджеты, так называемые двойные бюджеты, тоже возможны, но при этом они подразделяются на годовые);

- принцип временного ограничения требует, чтобы полномочия, предоставляемые бюджетом, принципиально действовали лишь до завершения отчетного года, а затем теряли силу;

- согласно принципам раздельной калькуляции и предметности бюджет не предусматривает глобального предоставления средств в размере установленного законом объема расходов. Поэтому при составлении бюджета доходы детализируются по источникам, а расходы - по целям. Предоставленные средства должны использоваться исключительно в установленных бюджетом целях;

- принцип самообеспечения означает, что все доходы служат средством покрытия всех расходов. В отношении доходов должен существовать принципиальный запрет их целевого связывания, т.е. все доходы и расходы не могут быть целевыми;

- принцип бюджетного баланса требует обеспечения покрытия всех расходов, причем в определенных рамках для покрытия могут браться кресты (выпускаться муниципальные ценные бумаги);

- принцип экономичности и бережливости означает достижение результата с использованием как можно меньших средств.

Закрепляя норму о том, что бюджет муниципального района и свод бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, составляют консолидированный бюджет муниципального района, закон вводит двухуровневую систему местных бюджетов:

- первый уровень - бюджет муниципального района, в состав которого входят бюджеты городских и сельских поселений;

- второй (низовой) уровень составят бюджеты городских и сельских поселений.

Бюджеты городских округов, внутригородских территорий городов федерального значения, закрытых административных территориальных образований и иных муниципальных образований остаются одноуровневыми.

Часть 1 ст. 52 Закона о местном самоуправлении предусматривает возможность в качестве части бюджетов поселений (городских и сельских) составлять сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся самостоятельными муниципальными образованиями и входящими в состав данных поселений.

В данном случае под сметой следует понимать финансово-плановый акт населенного пункта (село, поселок, деревня, хутор, аул и т.п.), утверждаемый органами местного самоуправления соответствующего городского или сельского поселения, определяющий целевое назначение выделенных ресурсов и объем доходов и расходов за определенный период времени (как правило, один год) с разбивкой по кварталам [49, c. 20].

Таким образом, смета и бюджет соотносятся как часть и целое. Бюджет выступает базовым правовым актом и носит координирующий характер по отношению к смете.

Порядок разработки, утверждения и исполнения смет населенных пунктов определяется представительными органами местного самоуправления городских и сельских поселений, в состав которых они входят. Федеральный закон, закрепляя право населенных пунктов, не являющихся муниципальными образованиями, на составление собственных смет, никак его не ограничивает.

Вместе с тем представляется целесообразным предусматривать сметы в населенных пунктах либо с большой численностью жителей, либо территориально отдаленных, либо обособленных по каким-то иным причинам (например, историческим, национальным). В любом случае данный вопрос находится в компетенции представительного органа муниципального образования, который решает его с учетом мнения населения.

Органы местного самоуправления обязаны обеспечивать сбалансированность местных бюджетов и соблюдать установленные федеральными законами требования к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицита местных бюджетов, уровню и составу муниципального долга, исполнению бюджетных и долговых обязательств муниципальных образований.

В соответствии с БК РФ принцип сбалансированности является одним из основных принципов бюджетного процесса. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита [2].

Значение принципа сбалансированности (или бюджетного равновесия), согласно которому расходы и доходы должны уравновешиваться между собой, подчеркивал еще Л. Велихов [18, c. 90]. Данный принцип также нашел свое отражение в положениях Европейской хартии местного самоуправления о достаточности и соразмерности материальных и финансовых ресурсов полномочиям органов местного самоуправления.

Однако это наиболее нарушаемый принцип на практике. Большинство муниципальных образований в настоящее время имеет дефицитный бюджет (или искусственно его создает). Вместе с тем сокращение местных налогов и сборов до двух не дает возможности прогнозировать позитивные изменения в данной сфере [40, c. 182].

Согласно Конституции РФ органы местного самоуправления самостоятельно формируют, утверждают и исполняют местный бюджет. Комментируемый Закон дополняет эту норму также указанием на необходимость контроля за исполнением местного бюджета [1].

Бюджетный процесс осуществляется на основе требований, установленных БК РФ, иным федеральным законодательством, а также законами субъектов РФ. Под бюджетным процессом понимается регламентируемая законодательством РФ деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности [2].

Бюджетный процесс является единым комплексом этапов и мероприятий, связанным с бюджетным процессом субъекта РФ.

Таким образом, бюджетный процесс состоит из следующих этапов:

1) прогнозирование экономического и социального развития и определение бюджетно-финансовой политики на следующий год (осуществляется местной администрацией в мае - июле текущего года);

2) формирование местного бюджета (осуществляется органами местного самоуправления в июле - ноябре текущего года);

3) утверждение бюджета (производится представительным органом муниципального образования в ноябре - декабре текущего года);

4) исполнение бюджета (осуществляется местной администрацией в январе - декабре отчетного года);

5) завершение операций по исполнению бюджета, составление отчета от исполнении бюджета (осуществляется местной администрацией в январе - феврале года, следующего за отчетным);

6) утверждение отчета об исполнении бюджета (производит представительный орган муниципального образования в феврале - апреле года, следующего за отчетным) [16, c. 151].

Следует отметить, что на всех этапах бюджетного процесса представительный орган муниципального образования осуществляет контроль. Можно выделить следующие виды контроля:

- предварительный контроль проводится в ходе обсуждения и утверждения проекта бюджета на заседаниях представительного органа муниципального образования;

- текущий контроль осуществляется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджета на заседаниях постоянных комиссий (комитетов) и рабочих групп представительного органа;

- последующий контроль проводится в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении местного бюджета на заседаниях представительного органа муниципального образования;

- общественный контроль предусматривает обязанность органов и должностных лиц местного самоуправления выносить проект местного бюджета и отчет о его исполнении на публичные слушания [18, c. 432].

Полномочия местной администрации поселения по формированию, исполнению и контролю за исполнением бюджета поселения могут полностью или частично осуществляться на договорной основе местной администрацией муниципального района. Введение подобной нормы во многом вызвано слабой материально-технической базой вновь созданных сельских поселений и необходимостью их поддержки уровня муниципального района. Вместе с тем следует отметить, что передача собственных полномочий органов местного самоуправления до настоящего времени не практиковалась.

Отчеты об исполнении местного бюджета органы местного самоуправления представляют в федеральные органы государственной власти и органы государственной власти субъектов РФ в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Под органами государственной власти в данном случае могут пониматься органы Федеральной налоговой службы РФ и Федерального казначейства РФ [41, c. 260].

При составлении местных бюджетов в доходной части отдельно предусматриваются доходы, направляемые на осуществление полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения, и субвенции, предоставленные органами государственной власти для обеспечения осуществления отдельных государственных полномочий. Подобная норма закреплена в большинстве законов субъектов РФ.

Субвенции местным бюджетам из бюджета субъекта РФ представляют собой межбюджетные трансферты, предоставляемые местным бюджетам в целях финансового обеспечения расходных обязательств муниципальных образований, возникающих при выполнении государственных полномочий РФ, субъектов РФ, переданных для осуществления органам местного самоуправления в установленном порядке [2]. Субвенции местным бюджетам предоставляются в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ.

В расходной части местных бюджетов раздельно учитываются расходы (отдельно выделяются расходы на решение вопросов местного значения и расходы на осуществление отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления).

Проект местного бюджета, решение об утверждении местного бюджета, годовой отчет о его исполнении, ежеквартальные сведения о ходе исполнения местного бюджета и о численности муниципальных служащих органов местного самоуправления, работников муниципальных учреждений с указанием фактических затрат на их денежное содержание подлежат официальному опубликованию [5].

В данной норме реализуется принцип гласности деятельности органов местного самоуправления и принцип прозрачности местных бюджетов. Кроме того, бюджет муниципального образования, как и любой местный нормативный акт, вступает в силу только после его опубликования (обнародования).

В случае невозможности опубликования данных документов и сведений органы местного самоуправления поселения должны обеспечить жителям поселения возможность ознакомиться с ними. Неслучайно данная норма распространяется только на городские и сельские поселения, так как предположительно именно в них возникнут затруднения с опубликованием местных нормативных актов (в том числе и местных бюджетов).

Несмотря на то, что ст. 50 Закона о местном самоуправлении за поселениями закрепляется имущество, предназначенное для опубликования официальной информации, слабая материальная база не позволяет большей части поселений содержать собственную типографию.

В этом случае органы местного самоуправления обязаны предусмотреть иные способы обнародования официальных документов, например, через доски объявлений у зданий местных администраций, через радиоточки, через газету муниципального района, через депутатский корпус, через социальных работников и т.п.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции:

- формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти [24, с. 231].

Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач - в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов.

Роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии районов характеризуется следующим.

Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете муниципального образования позволяет местным органам власти иметь финансовую базу для реализации своих; полномочий в соответствии с Конституцией Российской Федерации [1], в которой записано: «Местное самоуправление в Российской Федерации обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью». В Конституции сказано: «Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения».

Создание финансовой базы - главная роль местных бюджетов.

Во-вторых, формирование бюджетов муниципальных образований, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность муниципалитетам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие района. Местные бюджеты позволяют органам муниципальной власти обеспечить планомерное развитие учреждений образования медицинского обслуживания, культуры жилищного фонда и дорожного хозяйства.

В-третьих, с помощью местных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий.

С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, возрождению культурных памятников, используя в необходимых случаях межбюджетные отношения.

В-четвертых, имея в распоряжении финансовые средства, органы муниципальной власти могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы (школах, больницах и др.).

В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в местных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти, могут централизованно направлять финансовые ресурсы на решение стратегических задач развития региона и приоритетных отраслей.

В-шестых, финансовые органы муниципалитетов могут через местные бюджеты оказывать воздействие на образование оптимальных пропорций в финансировании капитальных и текущих затрат, стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, создание новых местных производств и промыслов [26, с. 189].

Отмечая роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов, нельзя не учитывать инфляцию и расстроенность финансовой системы, что не позволяет местным бюджетам проявлять в полной мере свою роль. К таким негативным факторам можно отнести бюджетный дефицит.

Таким образом, бюджеты муниципальных образований являются составной частью финансовой системы Российской Федерации. Роль этих бюджетов в социально-экономическом развитии регионов возрастает в связи с расширением прав местных органов власти в соответствии с Законом Российской Федерации «О местном самоуправлении».

1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая бюджетный процесс в муниципальном образовании

Нормативно-правовую базу бюджетной политики в муниципальном образовании составляют:

1. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок от 30.12.2009 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ).

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 7 мая 2013 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 7 мая 2013 г.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 7 мая 2013 г.) // СПС «Гарант».

5. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ (ред. от 7 мая 2013 г.).

6. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 29 июня 2012 г.).

В части 1 ст. 132 Конституции Российской Федерации установлено, что органы местного самоуправления самостоятельно формируют, утверждают и исполняют местный бюджет [1, c. 22]. Поэтому каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет (местный бюджет). При этом бюджет муниципального района и свод бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, составляют консолидированный бюджет муниципального района.

В качестве составной части бюджетов поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся поселениями. Порядок разработки, утверждения и исполнения указанных смет определяется органами местного самоуправления соответствующих поселений самостоятельно.

Органы местного самоуправления обеспечивают сбалансированность местных бюджетов и соблюдение установленных федеральными законами требований к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицита местных бюджетов, уровню и составу муниципального долга, исполнению бюджетных и долговых обязательств муниципальных образований [35, c. 213].

Формирование, утверждение, исполнение местного бюджета и контроль за его исполнением осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно с соблюдением требований, установленных федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними законами субъектов Федерации.

Органы местного самоуправления в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, представляют в федеральные и региональные органы государственной власти отчеты об исполнении местных бюджетов.

В местных бюджетах раздельно предусматриваются доходы, направляемые на осуществление полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения, и субвенции, предоставленные для обеспечения осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им федеральными и региональными законами, а также осуществляемые за счет указанных доходов и субвенций соответствующие расходы местных бюджетов [33, c. 23].

Органы местного самоуправления поселения обеспечивают жителям поселения возможность ознакомиться с указанными документами и сведениями в случае невозможности их опубликования. Это может осуществляться, например, путем вывешивания данных документов на информационных стендах и т.п.

Деятельность органов местного самоуправления муниципального образования и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проекта местного бюджета, утверждению и исполнению бюджета, а также по контролю за его исполнением, как правило, регулируется положением о бюджетном устройстве и бюджетном процессе муниципального образования, принимаемым решением представительного органа в соответствии с федеральными законами и законами субъекта Федерации [26, c.129].

В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями по разработке, рассмотрению, утверждению и исполнению местного бюджета, осуществлению контроля за его исполнением, утверждению отчета об исполнении бюджета, входят представительный орган, глава муниципального образования, администрация муниципального образования, контрольный орган и иные органы, должностные лица, на которые федеральным и региональными законодательствами, муниципальными правовыми актами возложены бюджетные полномочия.

К собственным доходам местных бюджетов в соответствии со ст. 55 Федерального закона «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации» [5] относятся:

- средства самообложения граждан;

- доходы от местных налогов и сборов;

- доходы от региональных налогов и сборов;

- доходы от федеральных налогов и сборов;

- безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней, включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, иные средства финансовой помощи из бюджетов других уровней, и другие безвозмездные перечисления;

- доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности;

- часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования, и часть доходов от оказания органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов;

- штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления;

- добровольные пожертвования;

- иные поступления в соответствии с федеральными и региональными законами, а также решениями органов местного самоуправления.

Федеральный законодатель предусмотрел определенные гарантии стабильности собственных доходов местных бюджетов.

Состав собственных доходов местных бюджетов может быть изменен федеральным законом только в случае изменения установленного Федерального закона «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации», перечня вопросов местного значения и изменения системы налогов и сборов Российской Федерации. Федеральный закон, предусматривающий изменение состава собственных доходов местных бюджетов, вступает в силу с начала очередного финансового года, но не ранее чем через три месяца после его принятия [39, c. 71].

В доходы местных бюджетов зачисляются субвенции, предоставляемые на осуществление органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Средства самообложения граждан - это разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30% общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен. Вопросы введения и использования указанных выше разовых платежей граждан решаются на местном референдуме (сходе граждан) [37, c. 73].

Согласно ч. 1 ст. 132 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы. Однако Федеральным законом «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации» самостоятельность органов местного самоуправления по установлению местных налогов и сборов ограничена. Согласно ст. 57 этого Федерального закона перечень местных налогов и сборов и полномочия органов местного самоуправления по их установлению, изменению и отмене устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [5].

Органы местного самоуправления городского округа обладают полномочиями по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов, установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для органов местного самоуправления поселений и муниципальных районов.

В бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, в соответствии с едиными для всех данных поселений нормативами отчислений, установленными нормативными правовыми актами представительного органа муниципального района, могут зачисляться доходы от местных налогов и сборов, подлежащие зачислению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в бюджеты муниципальных районов.

Установление указанных нормативов решением представительного органа муниципального района о бюджете муниципального района на очередной финансовый год или иным решением на ограниченный срок не допускается.

Согласно п. 4 ст. 12 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации местными налогами признаются налоги, которые установлены данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований [3].

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

В соответствии со ст. 15 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам относятся земельный налог, а также налог на имущество физических лиц.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих городов. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований либо законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом [35, c. 215].

Представительными органами муниципальных образований либо законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Согласно ст. 387 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований [3].

Согласно ст. 3 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения [6] .

Согласно п. 1 ст. 61 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: земельного налога - по нормативу 100%; налога на имущество физических лиц - по нормативу 100% [2].

В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100%; налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100%.

Доходы от региональных налогов и сборов зачисляются в местные бюджеты по налоговым ставкам, установленным законами субъектов Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также по нормативам отчислений в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации».

В местные бюджеты в соответствии с едиными для всех поселений или муниципальных районов данного субъекта Федерации нормативами отчислений, установленными региональным законом, могут зачисляться доходы от определенных видов региональных налогов и сборов, подлежащие зачислению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в региональный бюджет.

Установление указанных нормативов законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год или иным региональным законом на ограниченный срок не допускается.

В бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, в соответствии с едиными для всех данных поселений нормативами отчислений, установленными решениями представительного органа муниципального района, могут зачисляться доходы от региональных налогов и сборов, подлежащие зачислению в соответствии с законом субъекта Федерации в бюджеты муниципальных районов.

Доходы от региональных налогов и сборов зачисляются в бюджеты городских округов по налоговым ставкам и нормативам отчислений, установленным региональными законами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для зачисления дохода от соответствующего регионального налога в бюджеты поселений и установленным региональными законами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для зачисления дохода от соответствующего регионального налога в бюджеты муниципальных районов [35, c.217].

Доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются в местные бюджеты по нормативам отчислений в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации».

Бюджетным кодексом и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются единые для всех поселений или муниципальных районов налоговые ставки и нормативы отчислений для зачисления доходов от определенного вида федерального налога в соответствующие местные бюджеты.

В местные бюджеты в соответствии с едиными для всех поселений или муниципальных районов данного субъекта Федерации нормативами отчислений, установленными региональным законом, могут зачисляться доходы от федеральных налогов и сборов, подлежащие зачислению в региональный бюджет в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Установление указанных нормативов законом субъекта Российской Федерации о региональном бюджете на очередной финансовый год и иным региональным законом на ограниченный срок не допускается.

В бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, в соответствии с едиными для всех данных поселений нормативами отчислений, установленными решениями представительного органа муниципального района, могут зачисляться доходы от федеральных налогов и сборов, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных районов в соответствии с Бюджетным кодексом, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и региональным законом.

Доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются в бюджеты городских округов по налоговым ставкам и нормативам отчислений, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для зачисления дохода от соответствующего федерального налога в бюджеты поселений и установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для зачисления дохода от соответствующего федерального налога в бюджеты муниципальных районов.

1.3. Особенности формирования бюджета в муниципальном образовании

Доходы местного бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов местного самоуправления. Средства местного бюджета относятся к объектам муниципальной собственности. Это определяет собственника бюджетных средств, которым является не орган местной власти, а административно-территориальное образование. Органы власти и управления осуществляют в пределах своей компетенции распоряжение этой собственностью. Статья 72 Конституции Российской Федерации относит вопросы разграничения государственной собственности, куда входят и бюджетные средства, к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов.

Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов, а также поступлений от регулирующих доходов и средств по взаимным расчетам. В нее входит также финансовая помощь в виде дотаций, субвенций, средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований. Собственные доходы местных бюджетов включают местные налоги и сборы, другие собственные доходы. К нему относится также часть федеральных налогов и налогов субъектов Российской Федерации, закрепленных за местными бюджетами на постоянной основе.

Таким образом, доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников:

1) местных налогов и сборов;

2) отчислений от регулирующих доходов и сборов;

3) неналоговых доходов.

Местные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами.

Регулирующие доходы - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты на предстоящий финансовый год, в ряде случаев они устанавливаются на долговременной основе (на три года) [23, с. 120].

Отчисления от федеральных региональных налогов в пользу местных бюджетов осуществляются по таким налогам, как:

- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- налог на имущество предприятий;

- земельный налог;

- прочих налогов и других платежей.

Местные налоги и сборы, регулирующие доходы, а также неналоговые платежи в совокупности составляют собственные доходы местных бюджетов. Иными словами их собственные доходы - налоговые и неналоговые платежи, закрепляемые за местными бюджетами полностью или частично на постоянной основе федеральными законами или законами субъектов РФ, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации и направляемые в местные бюджеты [32, с.28].

В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (1991 г.) и другими последующими законами к местным налогам было отнесено 23 налога. С введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (1998 г.) к местным налогам отнесено 5 налогов:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на наследование или дарение;

4) налог на рекламу;

5) местные лицензионные сборы.

Неналоговые доходы формируются:

1) от использования (сдачи в аренду) имущества, находящегося в муниципальной собственности;

2) от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении; органов местного самоуправления;

3) от доходов от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности;

4) в местный бюджет поступают также другие неналоговые доходы (штрафы, суммы конфискаций, компенсаций и др.);

5) неналоговые доходы местных бюджетов формируются также за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.

Муниципальную собственность Российской Федерации, согласно законодательству, составляют средства местного бюджета, муниципальные внебюджетные фонды, имущество органов местного самоуправления, а также муниципальные земли и другие природные ресурсы, находящиеся в муниципальной собственности, муниципальные предприятия и организации, муниципальные банки и другие финансово-кредитные организации, муниципальный жилищный фонд и нежилые помещения, муниципальные учреждения образования, здравоохранения, культуры и спорта, другое движимое и недвижимое имущество.

К общим доходам относится сумма доходной части минимального местного бюджета, социальных субвенций, субвенций развития, дотаций особо нуждающимся муниципальным образованиям и других безвозмездных поступлений.

Органы местного самоуправления имеют право выпускать муниципальные облигации (субфедеральные ценные бумаги). Эти облигации обеспечивается муниципальным имуществом и средствами местных бюджетов. Государство не несет ответственности по обязательствам муниципального образования, а муниципальное образование не несет ответственности по обязательствам государства.

Межбюджетные отношения органов местного самоуправления и региональных органов строятся на принципах взаимной ответственности, применения единой для всех муниципальных образований методологии, учитывающей индивидуальные особенности, выравнивания доходов муниципальных образований. Реализуется задача максимально возможного сокращения встречных финансовых потоков, а также компенсации местным бюджетам в случае уменьшения доходов или увеличения расходов, возникающих вследствие решений, принимаемых органами государственной власти. Очень важен принцип повышения заинтересованности органов местного самоуправления в гласности межбюджетных отношений.

В Конституции Российской Федерации имеются ст. 132-133, согласно которым местный бюджет защищен. В частности предусмотрено, что органы местного самоуправления наделяются отдельными полномочиями, получают необходимые материальные и финансовые ресурсы. Они компенсируют дополнительные расходы, возникшие в результате их функционирования.

Существующая система регулирования местных бюджетов имеет ряд достоинств. Она позволяет обеспечить необходимыми средствами местные бюджеты независимо от производительности местных источников, создает предпосылки к выравниванию уровней развития отдельных территориальных единиц, стимулирует местные органы власти к выполнению планов мобилизации федеральных и региональных налогов.

В то же время используемый метод регулирования местных бюджетов имеет недостатки. Основной из них - наличие элементов субъективности при армировании регулирующих доходов местных бюджетов, что выражается в не всегда, объективном установлении величины нормативов отчислений от регулирующих налогов и выборе их состава.

Этот недостаток будет устранен с введением в практику бюджетного планирования государственных муниципальных социальных и финансовых норм. Речь идет о том, чтобы работать и утвердить нормы минимальной обеспеченности каждого жителя набором социальных благ, в том числе по народному образованию, здравоохранению, жилищно-коммунальному обслуживанию и т. д. Эти нормы должны быть дифференцированы по отдельным регионам страны с учетом климатических, исторических, этнических особенностей и уровня обеспеченности населения этими услугами [23, с. 222].

Органы местного самоуправления несут ответственность за исполнение местных бюджетов. Отчетность об исполнении местных бюджетов они представляют в установленном законодательством и уставом муниципального образования порядке. Для улучшения их деятельности наряду с принципом гласности при осуществлении бюджетного регулирования необходимо сочетать интересы всех уровней бюджетной системы, распределяя налоги на постоянной основе (полностью или в фиксированной доле) между звеньями бюджетной системы.

При достаточности налогового потенциала следует обеспечивать минимально необходимый уровень собственных доходов местных бюджетов. Важно далее, чтобы субъекты Российской Федерации применяли единую для всех муниципальных образований и учитывающую их индивидуальные особенности методологию. Это необходимо при определении размеров финансовой помощи, а также долей регулирующих налогов и налогов, закрепляемых на постоянной основе.

Давно назрела задача выравнивать до минимального необходимого уровня душевые бюджетные доходы муниципальных образований, не имеющих достаточного налогового потенциала.

Настоятельно требуется сокращать по возможности встречные финансовые потоки, компенсировать местным бюджетам уменьшение доходов или увеличение расходов, возникших вследствие решений органов государственной власти, выравнивать развитие отстающих по объективным причинам муниципальных образований до минимально необходимого уровня, повышать заинтересованность органов местного самоуправления в увеличении собственных доходов в местных бюджетах, обеспечивать взаимную ответственность между звеньями бюджетной системы за соблюдение обязательств по межбюджетным отношениям.

Укрепление доходной базы местных бюджетов и развитие их самостоятельности, процесс достаточно динамичный, связанный с объективными политическими факторами и не может быть ограничен временными рамками. Успешное решение этих проблем не только позволит адаптировать бюджетные отношения к специфическим условиям российской рыночной экономики, но и усилит влияние бюджета на процессы макроэкономического финансового оздоровления экономики страны.

Большую роль в укреплении доходной базы местных бюджетов является составление проектов бюджетов.

Первый этап бюджетного процесса - составление проектов бюджетов. Проекты бюджетов составляются с учетом необходимости достижения минимальных социальных стандартов на основе нормативов финансовых затрат на предоставление муниципальных услуг и иных установленных нормативов. Составление бюджета основывается на:

- прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории на очередной финансовый год (ПСЭР);

- основных направлениях бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год;

- прогнозе сводного финансового баланса по соответствующей территории на очередной финансовый год;

- плане развития государственного или муниципального сектора экономики соответствующей территории на очередной финансовый год.

Одновременно с проектом бюджета на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития РФ (региона, территории) формируется перспективный финансовый план (ПФП), содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета. ПФП законодательно не утверждается.

Цели разработки ПФП: информирование законодательных (представительных) органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и социальной сферы, прогнозирования финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, законов, отслеживания долгосрочных негативных тенденций и своевременного принятия необходимых мер. ПФП разрабатывается на три года (первый - год, на который разрабатывается бюджет, два следующих - плановый период, на протяжении которого прослеживаются результаты заявленной экономической политики).

В качестве основы для составления бюджетов используется баланс финансовых ресурсов (БФР) - баланс всех доходов и расходов РФ, ее субъектов, муниципальных образований и хозяйствующих субъектов на соответствующей территории. БФР составляется на основе отчетного БФР за предыдущий год и ПСЭР соответствующей территории.

Финансовые органы вправе получать необходимые сведения от финансовых органов другого уровня бюджетной системы РФ, а также от иных государственных и местных органов власти и юридических лиц.

Расходы местных бюджетов - расходы денежных средств, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций местного самоуправления.

Расходная часть местных бюджетов включает финансирование всходов, связанных с решением вопросов местного значения, с управлением развитием экономики и социальной сферы административного района или города.

Расходная часть местного бюджета включает довольно большой перечень видов расходов, которые финансируют органы местного самоуправления. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ исключительно из местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов:

1) содержание органов местного самоуправления;

2) формирование муниципальной собственности и управление ею;

3) организацию, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

4) содержание муниципальных органов охраны общественного порядка

5) организацию, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

6) муниципальное дорожное строительство и содержание дорог

местного значения;

7) благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

8) организацию утилизации и переработки бытовых отходов;

9) содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

10) организацию транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности;

11) обеспечение противопожарной безопасности;

12) охрану окружающей природной среды на территории муниципальных образований;

13) реализацию целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

14) обслуживание и погашение муниципального долга;

15) целевое дотирование населения;

16) содержание муниципальных архивов;

17) проведение муниципальных выборов и референдумов;

18) прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения.

Минимально необходимые расходы местных бюджетов представляют собой расходы на обеспечение государственных минимальных социальных стандартов с гарантированным уровнем финансирования бюджетных статей расходов муниципальных образований.

Существует два метода планирования бюджетных расходов:

- программно-целевой;

- нормативный

I. Программно-целевой метод бюджетного планирования.

Системное планирование выделений бюджетных средств производится в соответствии утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по конкретным программам и проектам, их концентрации и целевому использованию, улучшению контроля. Все это повышает уровень эффективности освоения средств.

Объем средств, выделяемых для осуществления мероприятий и проектов, определяется на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе расчетов смет бюджетных учреждений лежат объемные показатели деятельности (число коек, учащихся, групп, классов и т.д.), время функционирования учреждений и финансовые нормы. При планировании мероприятий по социальной защите населения (пенсии, пособия и другие) учитываются численность получателей этих средств и установленные нормы выплат.

Смета - это основной финансовый документ, который отражает доходы и поступления в бюджетную организацию, а также целевое использование средств.

II. Нормативный метод планирования расходов и выплат.

Этот метод используется при планировании средств на финансирование бюджетных мероприятий и составлении смет бюджетных учреждений. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами. Таким нормами могут быть:

- денежное выражение натуральных показателей удовлетворения социальных потребностей (например, нормы расходов на питание на одну койку);

- нормы индивидуальных выплат (например ставка заработной платы);

- нормы, в которых лежат среднестатистические величины расходов за ряд лет, а также материально-финансовые возможности общества в конкретном периоде (например, нормы на содержание помещений или командировочные расходы).

Нормы могут быть обязательными или факультативными, в зависимости от установителя. Также могут быть простыми и укрупненными (для совокупности расходов или для учреждений в целом).

На основе натуральных показателей (численность обслуживаемых лиц, площадь помещения и т.д.) и финансовых норм составляются бюджетные сметы расходов, которые могут быть следующими: индивидуальными, общими, на централизованные мероприятия и сводными.

В смете бюджетного учреждения отражаются:

1. Реквизиты учреждения.

2. Свод расходов.

3. Свод доходов.

4. Производственные показатели учреждения.

5. Расчеты и обоснования расходов и доходов.

Составление смет бюджетных учреждений позволяет решать следующие задачи:

- обеспечение бюджетных учреждений финансированием;

- анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств;

- контроль за эффективным и экономным расходованием средств. Совершенствованию бюджетного планирования и финансового обеспечения бюджетных учреждений должен содействовать переход к формированию региональных и местных бюджетов на основе минимальных государственных социальных стандартов, социальных и финансовых норм.

Таким образом, главным направлением использования средств местных бюджетов являются расходы, связанные с жизнеобеспечением человека.

Расходы местных бюджетов делятся на две части: бюджет текущих расходов и бюджет развития муниципальных образований. В бюджет текущих расходов муниципальных образований включаются расходы на текущее содержание и капитальный ремонт жилищно-коммунального хозяйства, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, образования, культуры, физической культуры, спорта и другие расходы, не включенные в бюджет развития.

В бюджет развития территории муниципальных образований включаются расходы на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности, связанной с капитальными вложениями в социально-экономическое развитие территорий, и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством [25, с. 336].

В расходную часть включаются расходы по минимальному местному бюджету не ниже расходов, предусмотренных социальными нормами и нормативами минимальной бюджетной обеспеченности по каждому из вопросов местного значения.

Расходная часть местных бюджетов включает расходы, необходимые для решения вопросов местного значения, установленные законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Российской Федерации, а также осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления. Помимо этого могут быть расходы, связанные с обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам и ссудам.

2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Мари-Турекский муниципальный район»

2.1. Общая характеристика финансового отдела администрации

МО «Мари-Турекский муниципальный район»

Финансовый отдел муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» утвержден Решением Собрания депутатов Муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» от 15 декабря 2005 г. №130 в соответствии с частью 1 Статьи 34 Федерального Закона от 6 октября 2003 года «131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» и с частью 1 статьи 23 Устава муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район». Юридический адрес Финансового отдела муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»: 425500, Республика Марий Эл, ул.Парковая, д. 7.

Финансовый отдел муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» является органом местного самоуправления, обеспечивающим проведение единой бюджетной политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в муниципальном образовании «Мари-Турекский муниципальный район», подотчетно и подконтрольно Собранию депутатов Муниципального образования, Министерству финансов Республики Марий Эл.

Финансовый орган обладает правами юридического лица, действует на основании Положения, имеет печать со своим полным наименованием Финансовый отдел муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район». Сокращенное наименование - ФО МО «Мари-Турекский муниципальный район». В своей деятельности финансовый орган руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Марий Эл, федеральными законами и законами Республики Марий Эл, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, указами и распоряжениями Главы Республики Марий Эл, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Марий Эл, постановлениями и распоряжениями Администрации муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район», решениями Собрания депутатов муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район», Положением, иными нормативными актами.

Финансовый орган осуществляет свою деятельность во взаимодействии с Отделением федерального казначейства по Мари-Турекскому району, УФК по РМЭ, инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Республике Марий Эл, Министерством финансов Республики Марий Эл, Администрацией муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» и ее органами, кредитными учреждениями и другими организациями района.

Расходы на содержание финансового органа осуществляются за счет средств бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район». Финансовый орган наделяется муниципальным имуществом на прав оперативного управления. Структура и Положение о финансовом органе утверждаются Собрание депутатов муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» по представлению Главы местной администрации. Основными задачами финансового органа являются:

- обеспечение устойчивости местных финансов и их активного воздействия на социально-экономическое развитие муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район», эффективность хозяйствования, а также осуществление мер по развитию финансового рынка;

- разработка проекта бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» и обеспечение исполнения в установленном порядке бюджета; казначейское исполнение бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»; составление отчета об исполнении бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»;

- организация исполнения и контроль исполнения бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»;

- экономически обоснованное прогнозирование доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район», проведение мероприятий по обеспечению своевременного и полного поступления доходов, экономного и целевого расходования средств местного бюджета; анализ эффективности и целевого использования предоставляемых льгот по налоговым платежам;

- осуществление в пределах своей компетенции муниципального финансового контроля;

- регулирование финансовых (межбюджетных) отношений между бюджетом муниципального района и бюджетами поселений, расположенных в границах территории муниципального района;

- совершенствование методов финансово-бюджетного планирования на основе создания условий для эффективного управления муниципальными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики;

- проведение бюджетной политики, направленной на повышение результативности расходов местного бюджета, ориентированных на достижение конечных общественно-значимых результатов.

В соответствии с поставленными задачами и действующим законодательством, финансовый орган:

- участвует в работе по комплексному анализу развития экономики муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район», разрабатывает необходимые меры по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в муниципальном образовании «Мари-Турекский муниципальный район», способствующие увеличению доходов местного бюджета;

- участвует совместно с органами местного самоуправления и органами местной администрации в работе по составлению долговременных, среднесрочных и краткосрочных прогнозов функционирования экономики муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»;

- организует работу по составлению проекта местного бюджета в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл, нормативными актами муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» на основании параметров прогноза социально-экономического развития, представляет проект местного бюджета в Администрацию муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»;

- формирует доходы местного бюджета в соответствии с налоговым и иным законодательством Российской Федерации и Республики Марии Эл нормативными актами муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»; совместно с органами местного самоуправления, органами Администрации разрабатывает предложения по введению местных налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством; принимает участие совместно с налоговыми службами в работе по обеспечению мобилизации в местный бюджет установленных налогов, сборов и платежей;

- разрабатывает проекты нормативов отчислений от налогов, сборов и других платежей в местные бюджеты поселений, входящих в муниципальное образование «Мари-Турекский муниципальный район»;

- разрабатывает на основе местных бюджетов поселений и бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» прогноз консолидированного бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»;

- составляет сводную бюджетную роспись доходов и расходов местного бюджета; осуществляет в соответствии с законодательством корректировку бюджетных назначений с учетом динамики цен и поступлений доходов в местный бюджет;

- составляет отчет об исполнении местного бюджета за истекший год и представляет его в Администрацию муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»;

- составляет отчет об исполнении консолидированного бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» и представляет его в Министерство финансов Республики Марий Эл;

- осуществляет управление доходами и расходами и источниками финансирования дефицита местного бюджета;

- ведет сводный реестр распорядителей и получателей средств местного бюджета, обеспечивает целевое финансирование учреждений и организаций в соответствии с бюджетной росписью расходов; доводит уведомления о бюджетных ассигнованиях до всех распорядителей и получателей бюджетных средств; обеспечивает получение от распорядителей бюджетных средств смет доходов и расходов с соответствующими расчетами и обоснованиями, осуществляет их проверку;

- осуществляет контрольные функции во взаимодействии с Управлением Федерального казначейства по Республике Марий Эл, отделением федерального казначейства по Мари-Турекскому району, налоговыми, правоохранительными органами, Министерством финансов Республики Марий Эл и банками;

- устанавливает правила составления, рассмотрения, утверждения, исполнения смет расходов, производимых из местного бюджета. Обеспечивает проверку правильности составления и утверждения смет по содержанию бюджетных учреждений и смет на централизованные мероприятия за счет ассигнований местного бюджета, а также проверку правильности тарификации работников социально-культурных учреждений, финансируемых из местного бюджета; вносит предложения об изменении финансовых планов и сводных смет органов местного самоуправления и других организаций, финансируемых из местного бюджета;

- разрабатывает предложения по выпуску и размещению, а также осуществляет выпуск в установленном порядке муниципальных займов; осуществляет обслуживание муниципального долга;

- организует обслуживание расходов местного бюджета денежными средствами;

- участвует в разработке предложений по совершенствованию системы органов местного самоуправления, органов местной администрации и их организационной структуры; подготавливает предложения о размерах фонда оплаты труда и предельной численности работников органов местного самоуправления и органов местной администрации, осуществляет контроль за расходованием средств местного бюджета, выделяемых на их содержание; принимает участие в подготовке предложений по совершенствованию системы оплаты труда работников бюджетных организаций; осуществляет контроль за выполнением мероприятий по оптимизации бюджетной сети;

- ведет в установленном порядке реестр расходных обязательств муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»;

- организует и осуществляет контроль за своевременным и целевым использованием средств, выделяемых из местного бюджета;

- проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходованием средств местного бюджета;

- проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций - получателей бюджетных средств по поручению правоохранительных органов;

- организует ревизии и финансовые проверки в учреждениях и на предприятиях, использующих средства местного бюджета. Информирует правоохранительные органы о выявленных в результате проверок правонарушениях в финансовой сфере;

- участвует совместно с органами местного самоуправления и органами местной администрации в разработке инвестиционной политики, в подготовке предложений по осуществлению инвестиционной и инновационной деятельности за счет средств местного бюджета;

- рассматривает и анализирует сводную, бухгалтерскую отчетность органов местного самоуправления, органов местной администрации, оказывает им помощь в правильном применении нормативных документов, новых правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности, а также организует проведение инструктивных совещаний, работу методического совета по бухгалтерскому учету;

- ведет муниципальную долговую книгу местного бюджета;

- выдает разрешение на проведение муниципальной лотереи, ведет реестр муниципальных лотерей;

- проводит работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну. При реорганизации, ликвидации или прекращении работ, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, обеспечивает сохранность этих сведений и их носителей.

- представляет сторону муниципального образования в договорах о предоставлении средств местного бюджета на возвратной основе, о предоставлении муниципальных гарантий, в договорах о привлечении заемных средств в местный бюджет.

Финансовый орган имеет право:

- получать от органов местного самоуправления, органов местной администрации материалы, необходимые для составления проекта местного бюджета, отчета об исполнении местного бюджета;

- получать от предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности материалы, необходимые для осуществления контроля за рациональным и целевым расходованием денежных средств, выделяемых из местного бюджета;

- ограничивать, а в необходимых случаях приостанавливать, финансирование из местного бюджета предприятий, учреждений и организаций при наличии фактов незаконного расходования ими средств с уведомлением об этом руководителей; взыскивать в установленном порядке с предприятий, учреждений и организаций средства, выделенные из местного бюджета, используемые не по целевому назначению, составлять протоколы об административных правонарушениях в отношении предприятий, учреждений и организаций, допустивших такие нарушения, в порядке, определенном действующим законодательством;

- давать согласие на изменение срока уплаты региональных и местных налогов и сборов в части, зачисляемой в бюджет муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район», в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

- запрашивать и получать в установленном порядке от получателей бюджетных средств сведения и отчеты, связанные с исполнением местного бюджета, в соответствии с действующим законодательством;

- получать от банков и других кредитных организаций справки по операциям и счетам предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, использующих средства местного бюджета;

- осуществлять операции со средствами местного бюджета;

- взыскивать от имени муниципального образования: задолженность юридических лиц по бюджетным кредитам, предоставленным за счет средств местного бюджета; затраты местного бюджета, понесенные в связи с исполнением обязательств по муниципальным гарантиям, предоставленным по займам (кредитам) этих юридических лиц у третьих лиц; задолженность муниципальных предприятий по перечислению в местный бюджет части прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- осуществлять финансирование расходов местного бюджета в пределах финансового года за счет временно невостребованных остатков средств на едином счете местного бюджета

- осуществлять иные права в соответствии с законодательством Российской Федерации, Республики Марий Эл и нормативными актами органов местного самоуправления.

Организационная структура финансового отдела МО «Мари-Турекский муниципальный район» представлена на рисунке 1.

Руководитель финансового отдела

Отдел финансирования непроизводственной сферы

Отдел бюджетного учета и отчетности

Отдел планирования доходов и межбюджетных отношений

2 главных специалиста

1 ведущий специалист

Руководитель

2 главных специалиста

1 ведущий специалист

Руководитель

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Ведущий бухгалтер-кассир

1 главный специалист

2 ведущих специалиста

Руководитель

Рис. 1. Организационная структура финансового отдела муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»

Финансовый отдел муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» имеет линейно-функциональную структуру управления. Линейная организационная структура является самой оптимальной для отдела.

При данном типе организационной структуры (линейно-функциональная) линейному руководителю, который подчиняется непосредственно Руководителю финансового отдела, в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ и планов помогает специальный аппарат управления, состоящий из функциональных подразделений. Такие подразделения проводят свои решения либо через высшего руководителя, либо прямо доводят их до специализированных служб или исполнителей на нижестоящем уровне. Функциональные подразделения не имеют права самостоятельно отдавать распоряжения подразделениям.

Все подразделения финансового отдела муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» действуют в процессе работы взаимосвязано. Для их согласованной деятельности четко определены регламент работы каждого звена, методы и формы их взаимосвязи. С этой целью определены права, обязанности и ответственность каждого работника.

Организационная структура управления финансового отдела муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» характеризуется:

четким разделением труда (квалифицированные специалисты в каждой области);
высокой иерархией управления (кто кому подчиняется);
наличием стандартов и правил;
осуществлением найма на работу в соответствии с квалификационными требованиями.

Финансовый отдел муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» возглавляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Главой муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» по представлению Главы местной администрации из числа лиц, отвечающим квалификационным требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

Начальник финансового отдела осуществляет общее руководство деятельностью органа на основе единоначалия и несет персональную ответственность за выполнение стоящих перед финансовым органом задач.

Начальник финансового органа:

действует без доверенности от имени финансового органа;
вносит в установленном порядке на рассмотрение Главы Администрации муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» проекты нормативных актов по вопросам, входящим в компетенцию финансового органа;
утверждает сводную бюджетную роспись местного бюджета;
назначает в установленном законодательством порядке на должность и освобождает от должности работников финансового органа;
издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства Российской Федерации, Республики Марий Эл приказы по финансовому органу и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения предприятиями, учреждениями и организациями, получающими средства местного бюджета в процессе исполнения местного бюджета на очередной финансовый год;
осуществляет другие полномочия в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл.

Руководитель отдела планирования доходов и межбюджетных отношений:

осуществляет сбор, обработку, анализ и передачу вышестоящим органам информации и отчетов по финансированию расходов местного бюджета по доходам;
контролирует выполнение законов и подзаконных актов Российской Федерации и Республики Марий Эл, нормативно-правовых актов и решений законодательных и исполнительных органов местного самоуправления;
выполняет другие поручения руководителя.

На начальника отдела финансирования отраслей непроизводственной сферы возлагаются следующие функции:

осуществляет анализ расчетов и свод предварительных и контрольных цифр для составления проекта местного бюджета по расходам, организует и контролирует исполнение местного бюджета по расходам, обеспечивает своевременность совершения операций со средствами местного бюджета, а также целевое направление их использования;
осуществляет методическое руководство работой организаций, финансируемых из местного бюджета;
осуществляет сбор, обработку, анализ и передачу вышестоящим органам информации и отчетов по финансированию расходов местного бюджета;
обеспечивает представительство финансового отдела в суда общей юрисдикции, арбитражных судах;
проверяет правильность составления проектов нормативных акта администрации района, работниками отдела, составляет проект нормативных актов администрации района по вопросам, входящим в его служебную компетенцию;
контролирует выполнение законов и подзаконных актов РФШ РМЭ, нормативно-правовых актов и решений законодательных и исполнительных органов местного самоуправления.

Работник финансового отдела муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район», как гражданский служащий, пользуется всеми правами, установленными Федеральным законом «О государственной гражданской службе Российской Федерации» для гражданских служащих.

Работник вправе:

вносить предложения руководителю по совершенствованию работы на закрепленном участке;
не принимать к исполнению документы, противоречащие нормативным правовым актам Российской Федерации и Республики Марий Эл;
требовать от ответственных лиц и исполнителей своевременного представления документов по вопросам, входящим в круг служебных обязанностей, а также доработки документов, исполненных с нарушением установленных норм или формы;
сообщать начальнику финансового отдела о недостатках, выявленных при исполнении должностных обязанностей работников отдела и вносить предложение по их устранению;
требовать от начальника финансового отдела содействия в осуществлении своих должностных обязанностей и прав.

2.2. Анализ организации бюджетного процесса в МО «Мари-Турекский муниципальный район»

Положение о бюджетном процессе в муниципальном образовании «Мари-Турекский муниципальный район», утвержденное в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и Уставом муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» устанавливает правовые основы содержания и механизма осуществления бюджетного процесса в муниципальном образовании «Мари-Турекский муниципальный район».

Муниципальный бюджетный процесс в муниципальном образовании «Мари-Турекский муниципальный район» - это регламентированная законодательством РФ, Республики Марий Эл, актами муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» деятельность органов представительной и исполнительной власти местного самоуправления, иных субъектов по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов муниципальных образований, а также по контролю за их исполнением.

Частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, которое представляет собой перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней. Бюджетный процесс в муниципальном образовании «Мари-Турекский муниципальный район» в обобщенном виде делится на четыре этапа:

1. Составление проекта бюджета. Местный бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря. Составление проекта бюджета находится в компетенции администрации муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район». Администрация проводит эту работу под руководством главы муниципального образования. Непосредственное составление проекта бюджета на очередной финансовый год осуществляет финансовый орган, исполняющий бюджет муниципального образования.

Прогноз социально-экономического развития территории разрабатывается администрацией на основе данных о социально-экономическом развитии муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» за последний отчетный период, прогноза социально-экономического развития территории до конца базового года и тенденций развития экономики и социальной сферы на планируемый финансовый год в срок до 1 июля базового года.

Разработка прогноза социально-экономического развития муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» предшествует составлению проекта бюджета. Прогноз социально-экономического развития территории на предстоящий год должен включать:

- краткую характеристику положенных в основу прогноза сценарных условий;

- оценку экономического и социального развития муниципального образования за предыдущий год, состояние экономического и социального развития муниципального образования в текущем году и основные прогнозные показатели на предстоящий год;

- прогноз социально-экономического развития по отдельным отраслям и сферам экономики муниципального образования;

- прогноз уровня жизни, занятости, экологической обстановки, демографических тенденций, инвестиций за счет всех источников, структуры денежных доходов и расходов населения, структуры трудовых ресурсов;

- прогноз сводного финансового баланса муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район».

План развития муниципального сектора экономики разрабатывается администрацией муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» до 1 июля базового года и включает:

- сводный план финансово-хозяйственной деятельности муниципальных унитарных предприятий;

- программу приватизации (продажи) муниципального имущества и приобретения имущества в муниципальную собственность;

- сведения о предельной штатной численности муниципальных служащих.

Формирование перечня целевых программ муниципального образования осуществляется в соответствии с прогнозом социально-экономического развития территории, определяемыми на основе этого прогноза приоритетами, планом развития муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район».

Основные направления бюджетной и налоговой политики территории муниципального образования разрабатываются администрацией до 1 июля текущего года и включают в себя:

- особенности формирования налоговых и не налоговых доходов бюджета на очередной финансовый год (в том числе особенности, связанные с установлением или отменой местных налогов и сборов, изменением отдельных элементов налогообложения и обложения сборами, управлением объектами муниципальной собственности), а также основные меры, направленные на увеличение поступления доходов в бюджет;

- особенности формирования финансовых обязательств муниципального образования на очередной финансовый год (в том числе об особенностях, связанных с сокращением или увеличением отдельных видов расходов бюджета, формированием текущих и капитальных расходов бюджета), а также основных мерах, направленных на эффективное использование средств бюджета;

- особенности привлечения средств из источников финансирования дефицита бюджета и особенностях управления муниципальным долгом в очередном финансовом году, а также основные меры, направленные на обеспечение своевременного погашения долговых обязательств муниципального образования и выплаты процентов по ним;

- планируемый дефицит (профицит) бюджета в очередном финансовом году либо его отсутствие, а также предполагаемое увеличение или уменьшение размера муниципального долга в очередном финансовом году;

- иные показатели, определенные бюджетным и налоговым законодательством.

Глава муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» принимает решение о начале работы по составлению проекта бюджета не позднее чем за шесть месяцев до начала очередного финансового года. Порядок и сроки составления проекта бюджета администрацией, а также порядок работы над документами и материалами, обязательными для представления одновременно с проектом местного бюджета, определяются главой муниципального образования (главой администрации).

Финансовый орган, исполняющий бюджет, на основании прогноза социально-экономического развития территории муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район», основных направлений бюджетной и налоговой политики муниципального образования, плана развития муниципального сектора экономики, иных нормативно предусмотренных документов и сведений формирует расчетные объемы доходной и расходной частей местного бюджета, направляет их главе муниципального образования (главе администрации), который в порядке, установленном законодательством, представляет указанные документы в уполномоченный орган по управлению средствами бюджета субъекта РФ (финансовое управление, министерство финансов).

После получения от уполномоченного органа по управлению средствами бюджета субъекта РФ контрольных цифр расчетного проекта бюджета на очередной финансовый год, финансовый орган, исполняющий местный бюджет, в случае необходимости готовит обоснованные разногласия по данным контрольным цифрам с расчетами.

Указанные разногласия рассматриваются местной администрацией с участием депутатов представительного органа и направляются главой муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» в уполномоченный орган по управлению средствами бюджета субъекта РФ. Местная администрация, финансовый орган, исполняющий местный бюджет, дорабатывают и направляют главе муниципального образования проект бюджета для представления его в представительный орган муниципального образования.

Глава муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» не позднее определенного срока (к примеру, не позднее 30 дней со дня вступления в силу закона Республики Марий Эл о бюджете на очередной финансовый год) вносит на рассмотрение представительного органа проект решения о бюджете муниципального образования на очередной финансовый год.

В проекте решения о местном бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета. В проекте решения о местном бюджете должны быть определены: источники финансирования дефицита бюджета; верхний предел муниципального долга по состоянию на первое января года, следующего за очередным финансовым годом, а также другие предельные значения, предусмотренные законодательством; размер и структура муниципального долга, объем и структура расходов на его обслуживание, программа (порядок) его погашения; предельные объемы предоставляемых муниципальных гарантий, субсидий и субвенций; цели, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, лимиты их предоставления на срок в пределах года и на срок, превышающий пределы финансового года; лимиты предоставления отсрочек и рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов по уплате налогов в части сумм, поступающих в местный бюджет.

2. Рассмотрение и утверждение бюджета. Рассмотрение, утверждение местного бюджета осуществляется представительным органом муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» в одном или нескольких чтениях. Представительный орган рассматривает на своем заседании проект решения о бюджете на очередной финансовый год не позднее чем через 30 дней со дня его внесения в представительный орган главой муниципального образования.

В период рассмотрения проекта бюджета администрация, финансовый орган, исполняющий бюджет, обязаны в трехдневный срок со дня получения запросов депутатов, депутатских комиссий, контрольного органа муниципального образования предоставить им всю необходимую информацию для осуществления предварительного финансового контроля. Проекты решений о внесении изменений и дополнений в местный бюджет вносятся на рассмотрение представительного органа главой муниципального образования. Рассматриваются и принимаются они в порядке, аналогичном порядку рассмотрения и принятия решения о местном бюджете.

3. Исполнение бюджета. Утвержденный бюджет муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» подлежит исполнению. По поручению главы муниципального образования на финансовый орган, исполняющий местный бюджет, возлагается организация исполнения бюджета. Данный орган:

- осуществляет процедуру подтверждения бюджетных обязательств;

- определяет и регулирует объемы и сроки принятия бюджетных обязательств;

- совершает разрешительные надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;

- осуществляет платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению получателей бюджетных средств через систему лицевых счетов распорядителей и получателей бюджетных средств, открытых в финансовом органе, исполняющем местный бюджет;

- является кассиром всех получателей бюджетных средств и осуществляет платежи за счет бюджетных средств от их имени и по поручению;

- в пределах своей компетенции издает приказы и утверждает инструкции, определяющие порядок финансирования расходов бюджета и ведения лицевых счетов при казначейской системе исполнения местного бюджета;

- ведет учет операций на лицевых счетах распорядителей и получателей средств бюджета в соответствии с законодательством.

Исполнение местного бюджета по доходам предусматривает:

- перечисление и зачисление доходов на счет местного бюджета; возврат излишне уплаченных в местный бюджет сумм доходов;

- учет доходов местного бюджета и составление отчетности о доходах местного бюджета в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

Исполнение местного бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» осуществляется финансовыми органами на основе бюджетной росписи. Бюджетная роспись - документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

Бюджетная роспись составляется главным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств, распорядителем бюджетных средств по получателям бюджетных средств и прямым получателем бюджетных средств на основе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ с поквартальной разбивкой и представляется в финансовые органы муниципального образования в течение установленного срока (например, в течение 10 дней со дня утверждения бюджета).

Главный распорядитель средств местного бюджета - орган местного самоуправления МО «Мари-Турекский муниципальный район», бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств местного бюджета, определенные ведомственной классификацией расходов соответствующего бюджета.

Распорядитель муниципальных бюджетных средств - орган местного самоуправления, имеющий право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. В роли главных распорядителей, распорядителей средств местного бюджета могут выступать представительный орган, местная администрация, отделы, управления местной администрации.

На основании бюджетных росписей главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств финансовый орган, исполняющий местный бюджет МО «Мари-Турекский муниципальный район», составляет сводную бюджетную роспись в течение 15 дней после утверждения местного бюджета.

Сводная бюджетная роспись утверждается руководителем финансового органа, исполняющего местный бюджет, и направляется для сведения главе муниципального образования, в представительный и контрольный органы муниципального образования.

4. Отчет об исполнении бюджета. Глава муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» представляет в представительный орган муниципального образования годовой отчет об исполнении местного бюджета, информацию об исполнении местного бюджета за квартал, полугодие, девять месяцев текущего года. Годовой отчет об исполнении бюджета должен быть составлен в соответствии с той же структурой и бюджетной классификацией, которые применялись при утверждении местного бюджета на отчетный год, и представлен в представительный орган в форме проекта решения в течение определенного срока.

Годовой отчет об исполнении местного бюджета подлежит утверждению представительным органом и вносится в представительный орган главой муниципального образования (главой администрации) со следующими дополнительными документами и материалами:

- отчетом об обслуживании и погашении муниципального долга; отчетом о внутренних заимствованиях (по видам заимствований);

- отчетом о доходах, полученных от использования муниципального имущества;

- отчетом о предоставлении и погашении бюджетных кредитов, а также о других расходах, по которым утверждены лимиты верхнего предела;

- отчетом о выданных муниципальных гарантиях по всем получателям указанных гарантий, об исполнении этими получателями обязательств, обеспеченных указанными гарантиями, и осуществлении платежей по выданным гарантиям;

- информацией о расходовании средств резервного фонда главы муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»;

- информацией о заблокированных расходах.

Процесс планирования доходной части местного бюджета начинается с составления базового бюджета. Анализируются ожидаемые ежегодные поступления от каждого вида налога, предусмотренного действующим законодательством. Одновременно проводится сравнительная оценка с фактическим поступлением доходов прошедшего года. Доходную часть местного бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» РМЭ характеризуют данные таблицы 1.

Таблица 1

Доходы местного бюджета, тыс. руб.

Наименование вида дохода	Годы			Отклонение
Наименование вида дохода	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абс. (+,-)	Отн. (%)
ДОХОДЫ ВСЕГО	413987,40	473978,37	463298,63	49311,23	11,91
1. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ:	71623,82	92789,09	98945,66	27321,84	38,15
Налог на доходы физ. лиц	63009,75	82378,21	85025,23	22015,48	34,94
Налог на совокупный доход	5202,67	6607,86	6555,24	1352,57	26,00
Налог на имущество физ. лиц	3411,40	3803,02	3581,33	169,93	4,98
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	0,00	0,00	3783,86	3783,86	-
2.НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	8808,78	8027,61	9842,32	1033,54	11,73
Государственная пошлина	1096,05	937,96	1524,40	428,35	39,08
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	21,01	0,84	0,01	-21,01	-99,97
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	2529,33	2466,81	2530,70	1,37	0,05
Платежи при пользовании природными ресурсами	162,93	179,80	156,49	-6,45	-3,96
Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства	16,92	0,00	4590,74	4573,82	27039,16
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	4067,93	3395,22	402,00	-3665,92	-90,12
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	930,15	1046,98	637,98	-292,17	-31,41
Прочие неналоговые доходы	-15,54	0,00	0,00	15,54	-100,00
3. БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	333554,79	373161,67	354510,65	20955,86	6,28

По данным таблицы 1 видно, что за период с 2012 по 2014 гг. в доходах местного бюджета преобладает значительная доля финансовой безвозмездной помощи с вышестоящего бюджета. Это говорит о том, что собственных доходов МО «Мари-Турекский муниципальный район» недостаточно для осуществления ряда полномочий на проведение таких расходов как оплата коммунальных услуг, выплата заработной платы.

Динамика налоговых доходов бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» представлена на рис. 2.

Рис. 2. Динамика налоговых доходов, тыс. руб.

Таким образом, за период с 2012 по 2014 гг. поступления от налога на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, выросли на 3783,86 тыс. руб., поступления от налога на имущество физических лиц выросли на 169,93 тыс. руб. (+4,98%), поступления от налога на совокупный доход выросли на 1352,57 тыс. руб. (+26%), а поступления от налога на доходы физических лиц выросли на 22015,48 (+34,94%). При этом общая сумма поступлений налоговых доходов в 2014 году по сравнению с 2012 годом выросла на 27321,84 тыс. руб. (+38,15 %).

Динамика неналоговых доходов бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» представлена на рис. 3.

Рис. 3. Динамика неналоговых доходов, тыс. руб.

Таким образом, за период с 2012 по 2014 гг. доходы от взимания государственной пошлины выросли на 428,35 тыс. руб. (+39,08%), доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – на 1,37 тыс. руб. (+0,05%), платежи при пользовании природными ресурсами – уменьшились на 6,45 тыс. руб. (-3,96%), доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства выросли на 4573,82 тыс. руб. (в 27,14 раз).

При этом доходы от задолженности и перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам уменьшились на 21,01 тыс. руб. ( -99,97%), доходы от штрафов, санкций, возмещения ущерба уменьшились на 292,17 тыс. руб. (-31,41%).

Общая сумма поступлений неналоговых доходов в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 1033,54 тыс. руб. (+11,73%).

Динамика финансовой помощи бюджету муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» представлена на рис. 4.

Рис. 4. Динамика финансовой помощи бюджету, тыс. руб.

Таким образом, объем финансовой помощи вырос с 333554,79 тыс. руб. в 2012 году до 373161,67 в 2013 году, затем снизился до 354510,65 тыс. руб. по итогам 2014 года.

Всего в течение анализируемого периода (2012-2014 гг.) объем финансовой помощи бюджету вырос на 20955,86 тыс. руб. (+6,28%). Структура доходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» показана в таблице 2.

Таблица 2

Структура доходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район, %

Вид дохода	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменение за период
ДОХОДЫ ВСЕГО	100,00	100,00	100,00	0,00
1. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, в том числе (в % от уд. веса налоговых доходов):	17,30	19,58	21,36	4,06
Налог на доходы физ. лиц	15,22	17,38	18,35	3,13
Налог на совокупный доход	1,26	1,39	1,41	0,16
Налог на имущество физ. лиц	0,82	0,80	0,77	-0,05
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	0,00	0,00	0,82	0,82
2. НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	2,13	1,69	2,12	-0,01
3. БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	80,57	78,73	76,52	-4,05

Динамика структуры доходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» в 2012-2014 гг. представлена на рис. 5. Анализируя структуру доходов за период с 2012 по 2014 гг., прослеживается рост удельного веса налоговых (+4,06%), незначительное снижение неналоговых доходов (-0,01%) от общего поступления, с одновременным снижением доли финансовой безвозмездной помощи от общего объема доходов (+21,3%), то есть зависимость местного бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» от вышестоящего бюджета бюджетной системы растет. Снижение собственных доходов приводит к увеличению объема финансовой помощи.

Следует отметить, что снижение доли собственных доходов происходит не только за счет изменения бюджетного и налогового законодательства, но и за счет того, что муниципалитету не выгодно обеспечивать рост собственных доходов.

Рис. 5. Динамика структуры доходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» в 2012-2014 гг.

Местный бюджет МО «Мари-Турекский муниципальный район» находится практически в полной зависимости от бюджета вышестоящего уровня бюджета, то есть Мари-Турекский муниципальный район является более чем на 76% дотационным.

Расходы денежных средств МО «Мари-Турекский муниципальный район» направлены на финансовое обеспечение задач и функций местного самоуправления. Расходная часть местного бюджета включает финансирование расходов, связанных с решением вопросов местного значения, с управлением и развитием экономики и социальной сферы МО «Мари-Турекский муниципальный район». Планирование расходов на предстоящий финансовый год это очень ответственная работа, которая проводится финансовым органом администрации совместно с главными распорядителями денежных средств.

Показатели расходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» за 2012-2014 гг. представлены в табл. 3.

Таблица 3

Показатели расходов местного бюджета, тыс. руб.

Показатели	Год			Изменение за период
Показатели	2012	2013	2014	Абс., тыс. руб.	Отн., %
Общегосударственные вопросы	36378,35	42471,88	41421,91	5043,55	13,86
Национальная оборона	585,00	605,00	635,00	50,00	8,55
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	3339,45	14072,60	2238,43	-1101,02	-32,97
Национальная экономика	19992,78	66750,27	86078,99	66086,20	330,55
Жилищно-коммунальное хозяйство	49724,65	58851,61	47615,50	-2109,14	-4,24
Охрана окружающей среды	7,00	9,70	5,40	-1,61	-22,93
Образование	250155,96	231799,60	226921,40	-23234,56	-9,29
Культура и кинематография	33699,50	36796,25	38546,63	4847,14	14,38
Социальная политика	16867,06	20069,42	19848,03	2980,97	17,67
Физкультура и спорт	997,11	489,19	132,00	-865,11	-86,76
СМИ	891,00	937,00	900,00	9,00	1,01
Обслуживание государственного и муниципального долга	201,34	243,00	168,93	-32,41	-16,10
Итого	412839,19	473095,52	464512,21	51673,02	12,52

Расходная часть местного бюджета включает довольно большой перечень видов расходов. Динамика расходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» в 2012-2014 гг. представлена на рис. 6.

Таким образом, за период с 2012 по 2014 гг. расходы на общегосударственные вопросы выросли на 5043,55 тыс. руб. (+13,86%), национальную оборону – выросли на 50 тыс. руб. (+8,55%), национальную экономика – выросли на 66086,20 тыс. руб., то есть в 4,31 раза, культуру и кинематографию выросли на 4847,14 (+14,38%), социальную политику – выросли 2980,97 тыс. руб. или на 17,67%, СМИ – выросли на 9 тыс. руб. или на 1,01%. Общая величина расходов по всем статьям бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» в отчетном периоде выросла на 51673,02 тыс. руб. (+12,52%).

Рис. 6. Динамика расходов бюджета

МО «Мари-Турекский муниципальный район»

При этом следует отметить, что расходы на национальную безопасность и правоохранительную деятельность снизились на 1101,02 тыс. руб.(-32,97%), жилищно-коммунальное хозяйство – снизились на 2109,14 тыс. руб. (-4,24%), охрану окружающей среды снизились на 1,61 тыс. руб., то есть на 22,93%, расходы на образование снизились на 23234,56 тыс. руб. или на 9,29%, физкультуру и спорт – снизились на 865,11 тыс. руб. или на 86,76%, обслуживание государственного и муниципального долга – снизились на 32,41 тыс. руб. или на 16,10%.

В МО «Мари-Турекский муниципальный район» затраты на непроизводственную сферу в течение анализируемого периода составляют значительную долю расходов бюджета. Структура расходов местного бюджета на протяжении последних трех лет достаточно однородна.

Структура расходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» представлена в таблице 4.

Таблица 4

Структура расходов бюджета, %

Показатели	Год			Изменение за период (+,-)
Показатели	2012	2013	2014	Изменение за период (+,-)
Общегосударственные вопросы	8,81	8,98	8,92	0,11
Национальная оборона	0,14	0,13	0,14	0,00
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	0,81	2,97	0,48	-0,33
Национальная экономика	4,84	14,11	18,53	13,69
Жилищно-коммунальное хозяйство	12,04	12,44	10,25	-1,79
Охрана окружающей среды	0,00	0,00	0,00	0,00
Образование	60,59	49,00	48,85	-11,74
Культура и кинематография	8,16	7,78	8,30	0,14
Социальная политика	4,09	4,24	4,27	0,19
Физкультура и спорт	0,24	0,10	0,03	-0,21
СМИ	0,22	0,20	0,19	-0,02
Обслуживание государственного и муниципального долга	0,05	0,05	0,04	-0,01
Итого	100,00	100,00	100,00	0,00

Как можно сделать вывод из табл. 4, значительную долю расходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» на протяжении всего исследуемого периода составляли расходы на жилищно-коммунальное хозяйство и образование.

Динамика структуры расходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» в 2012-2014 гг. представлена на рис. 7.

Рис. 7. Динамика структуры расходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район»

Анализируя структуру доходов за период, прослеживается снижение удельного веса расходов на ЖКХ (-1,79%) и образование (-11,74%), а также прочие расходы (-0,58%) на фоне одновременного роста доли расходов на общегосударственные вопросы (+0,11%), экономику (+13,69%), культуру и кинематографию (+0,14%), а также социальную политику (+0,19%).

2.3. Анализ проблем формирования бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район»

Система местных финансов МО «Мари-Турекский муниципальный район» продолжает оставаться неустойчивой, так как закрепленные доходные источники местного бюджета не обеспечивают в необходимой мере покрытие расходных полномочий органов местного самоуправления, что обусловлено его высокой дотационностью.

Зависимость бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» от дополнительных источников финансирования существенно возросла. Одна из наиболее существенных причин сохраняющейся неустойчивости бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» - высокий уровень концентрации доходного потенциала на стадии его первичного распределения. Это повышает зависимость всех нижестоящих бюджетов, в том числе бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район», от используемой модели бюджетно-перераспределительных отношений.

Сложившаяся ситуация приводит к тому, что способность МО «Мари-Турекский муниципальный район» осуществлять свои функции в преимущественной мере зависит от передачи ему налоговых долей и/или дотационной помощи из региональных бюджетов, а не от качества их работы по расширению экономического потенциала территории и, соответственно, по увеличению и эффективному использованию ее налоговой базы.

Во многом это обусловлено тем, что налоговые доходы бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» в два раза меньше межбюджетных трансфертов, хотя в этих налоговых доходах заметная часть приходится на замещающие дотации дополнительные нормативы налоговых отчислений.

Наиболее ущербно в практике формирования экономической базы управления бюджетом МО «Мари-Турекский муниципальный район» то, что в доходной базе муниципального бюджета ничтожно мала доля местных налогов, которые должны выполнять не только чисто фискальную, но регулирующую и стимулирующую функции.

Однако как показывает зарубежный опыт, финансовая обеспеченность муниципальных образований определяется не числом местных налогов, а уровнем их экономической значимости и, главное, привязкой к налоговой базе, отражающей результаты хозяйственной деятельности на территории муниципалитета. Но в нынешних российских условиях действующее правовое регулирование налогово-бюджетного процесса такой привязки практически не обеспечивает.

В результате МО «Мари-Турекский муниципальный район» с самостоятельным бюджетом, а также с формально зафиксированным кругом собственных расходных и доходных полномочий не способно создать условия для реализации главной цели реформы - существенного повышения качества и доступности муниципальных услуг для населения.

В соответствии с бюджетной реформой Республике Марий Эл предоставлено право передавать местным бюджетам дополнительно часть любого налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет по единым нормативам на постоянной основе (т.е. без ограничения срока). Но эта возможность не получила достаточно широкого распространения. Это связано с тем, что преимущественная ориентация на единые нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Федерации, не учитывает значительной дифференциации экономического и налогового потенциала муниципалитетов, а также налоговой базы по передаваемым налогам.

В результате при передаче доходных источников по единым нормативам насыщение местных бюджетов одних территорий приводит к перенасыщению бюджетов других. Поэтому Республика Марий Эл минимизирует практику передачи дополнительных налоговых долей в местные бюджеты, сознательно удерживая их в состоянии дотационности, предпочитая восполнять ее преимущественно дотациями на общее финансовое выравнивание. Такая политика также снижает заинтересованность Администрации МО «Мари-Турекский муниципальный район» в развитии местного хозяйства.

Одна из главных причин рассмотренной ситуации предопределена закрепленным в законе жестким порядком использования механизма «отрицательных трансфертов», который не позволяет эффективно адаптировать эту систему к условиям Республики Марий Эл, где сложились собственные параметры бюджетной дифференциации различных видов муниципалитетов по уровню их бюджетной обеспеченности.

Только право на более гибкие рамки регулирования практики изъятия «отрицательных трансфертов» позволит органам управления Республики Марий Эл строить финансовые отношения с МО «Мари-Турекский муниципальный район» на основе разумного баланса между требованиями, с одной стороны, снятия финансовой избыточности отдельных местных бюджетов, пополнения соответствующих фондов финансовой поддержки. С другой, - сохранения стимулирующего воздействия механизма межбюджетного регулирования, особенно, в отношении наиболее динамично развивающихся муниципальных образований.

Несмотря на жалобы представителей Администрации МО «Мари-Турекский муниципальный район» на нехватку средств на осуществление своих жизненно важных функций, сфера местных финансов формально не только сбалансирована, но даже профицитна, однако это - иллюзия, порожденная рядом специфических условий функционирования системы местных финансов и внутрирегиональных межбюджетных отношений.

Причиной названного «профицита» выступают:

- передача на местный уровень дотаций или замещающих их отчислений от налогов в конце бюджетного года, когда их практически невозможно использовать;

- мизерность выделяемых ассигнований, а также отсутствие необходимых материальных ресурсов, сил и средств муниципальных предприятий для практической реализации многих важных расходных полномочий (например, по поддержанию дорожной сети);

- частичный или полный отказ Администрации МО «Мари-Турекский муниципальный район» от финансирования отдельных видов расходных обязательств, установленных Федеральным законом № 131-ФЗ, даже несмотря на формально выделенные по местному бюджету ассигнования;

- массовая передача расходных полномочий поселениями на районный уровень;

- частичное исполнение Республикой Марий Эл расходных полномочий сферы муниципального управления (особенно расходов капитального характера).

Одной из главных проблем бюджетного законодательства является игнорирование особенностей организации муниципального уровня власти и в связи с этим распространение принципов организации структуры федеральной исполнительной власти и взаимодействия законодательной и исполнительной власти на федеральном уровне на муниципальный уровень.

Бюджетный процесс регулируется таким же образом, как и для исполнительных и законодательных органов государственной власти Российской Федерации. Особенности правового статуса представительных и исполнительных органов местного самоуправления МО «Мари-Турекский муниципальный район» по сравнению с органами государственной власти вообще не учитываются.

Обширные «бюрократические» требования к бюджетной документации попросту лишены смысла и не могут быть выполнены в сельских и городских поселениях, таких как Мари-Турекский муниципальный район, расходы бюджетов которого по объективным причинам состоят на 70-80% из статей расходов на содержание местных администраций. Трудно найти логическое обоснование установлению таких же требований в законодательстве к бюджетному процессу, структуре и формату местного бюджета, бюджетной отчетности, процедурам контроля в отношении Администрации МО «Мари-Турекский муниципальный район», как для федеральных и региональных органов исполнительной власти.

Еще одним типичным примером является требование реализации административно-правовых процедур формирования конкурсных комиссий в МО «Мари-Турекский муниципальный район» в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» [5].

К этой же категории, например, относятся и требования федерального законодательства о муниципальной службе и противодействии коррупции: формальная реализация административно-правовых процедур формирования комиссии по урегулированию конфликта интересов на муниципальной службе, установление перечня коррупционно-опасных должностей муниципальной службы в Администрации МО «Мари-Турекский муниципальный район».

Основные направления бюджетной и налоговой политики муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» разрабатываются в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджетная политика в поселении направлена на решение задач, связанных с реализацией мер, направленных на:

- сохранение и развитие налогового потенциала на территории муниципального образования;

- полное исполнение действующих расходных обязательств;

- повышение эффективности бюджетных расходов доступности и качества муниципальных услуг.

Основными приоритетами налоговой и бюджетной политики муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» в области доходов от налогов, сборов и платежей определены:

- эффективное управление недвижимостью и иными активами, находящимися в муниципальной собственности, получение дополнительных доходов от управления ими;

- развитие системы администрирования доходов бюджетной системы.

Формирование доходной базы муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» в 2013 году осуществлялось в следующих условиях:

В соответствии с Федеральным законом № 94-ФЗ изменен порядок зачисления налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов. Единый сельскохозяйственный налог, зачисляемый до 1 января 2013 года по нормативу 35 процентов в бюджеты субъектов Российской Федерации, передается в бюджеты поселений по нормативу 15 процентов (суммарный норматив 50 процентов).

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. № 601 «Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления» в связи с тем, что утверждение правил благоустройства территории закреплено в качестве обязанности органов местного самоуправления поселений и в целях стимулирования их деятельности по улучшению уровня благоустройства (в том числе санитарного состояния территории), активизации работы по привлечению нарушителей к ответственности, повышения собираемости штрафов и минимизации ущерба территории, причиняемого такими нарушениями, проектом федерального закона № 30973-6 предусматривается направлять в доходы бюджетов поселений и городских округов 100 процентов денежных взысканий (штрафов) за несоблюдение правил благоустройства территорий.

Действующие нормативы отчислений от федеральных, региональных налогов, налогов, предусмотренных специальными режимами налогообложения в местный бюджет, сохраняются с учетом вышеуказанных изменений. В целях оптимизации существующей системы налоговых льгот и освобождений, необходимо ежегодное проведение работы по инвентаризации действующих налоговых льгот. Принятие решений по вопросам сохранения льгот, а также введения новых необходимо осуществлять по результатам анализа практики их применения и результативности. В целях увеличения доходов от недвижимости подлежат проведению системные мероприятия по управлению муниципальной собственностью за счет эффективного управления активами, находящимися в муниципальной собственности, путем инвентаризации имущества, находящегося в муниципальной собственности МО «Мари-Турекский муниципальный район».

В рамках реформирования имущественного налогообложения федеральным законодательством предусматривается включение в налоговую систему Российской Федерации местного налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. В целях введения местного налога на недвижимость необходимо проведение кадастровой оценки объектов капитального строительства и утверждение оценки объектов недвижимости.

Сохраняют актуальность вопросы совершенствования администрирования налоговых и неналоговых платежей. Дополнительные доходы бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» должны быть обеспечены за счет повышения результативности администрирования налоговых и неналоговых платежей, полной реализации администраторами предоставленных законодательством обеспечительных мер, включая активизацию работы по взысканию задолженности по налогам и неналоговым платежам.

Бюджетная политика в муниципальном образовании в области расходов направлена на улучшение условий жизни населения поселения, повышение качества муниципальных услуг, эффективности бюджетных расходов.

Основными факторами, влияющими на формирование объемов бюджетных ассигнований на обеспечение деятельности администрации муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» являются:

- оптимизация расходов на материально-техническое обеспечение администрации муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»;

- сохранение условий оплаты труда лиц, замещающих должности муниципальной службы муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район», действующих в текущем году;

Расходы на содержание органов власти муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» на 2014 год будут сформированы в пределах норматива, доведенного до поселения Министерством финансов Республики Марий Эл.

Расходы на оплату договоров по приобретению коммунальных услуг для муниципальных нужд будут рассчитаны с учетом лимитов потребления тепло и -энергоресурсов, прогнозного роста тарифов и в соответствии требованиями Федерального закона от 23 ноября 2009 года № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в части ежегодного сокращения лимитов потребления энергоресурсов не менее чем на три процента в течение пяти лет. Расходы по отрасли «Жилищно-коммунальное хозяйство» будут определены с учетом роста прогнозных тарифов на услуги ресурсоснабжающих организаций к уровню предыдущего года в среднем на 12 %.

Таким образом, собственных доходов МО «Мари-Турекский муниципальный район» недостаточно для осуществления ряда полномочий на проведение таких расходов как оплата коммунальных услуг, выплата заработной платы, так как в течение финансового года возможны повышения тарифов и как следствие этого лимитов предусмотренных по бюджету может быть не достаточно. Также системе сметного планирования присущи следующие недостатки:

- непрозрачность планирования - показатели плана не характеризуют обоснованность расходов;

- затратный принцип - при планировании отталкиваются от сложившегося уровня расходов, отсутствуют стимулы к их снижению

- отсутствие оперативного механизма в обоснованном изменении плановых показателей.

Итак, основные проблемы формирования бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» можно охарактеризовать следующим образом:

1. На протяжении ряда последних лет бюджет МО «Мари-Турекский муниципальный район» утверждался с дефицитом, который обусловлен низким уровнем собственных доходов МО «Мари-Турекский муниципальный район» в сочетании с ежегодным ростом расходов бюджета МО по таким направлениям, как общегосударственные вопросы, правоохранительная деятельность и правоохранительная деятельность, жилищно-коммунальное хозяйство, образование, культура и искусство, здравоохранение и физическая культура, социальная политика.

2. Наряду с недостаточной финансовой обеспеченностью, перед бюджетом МО «Мари-Турекский муниципальный район» стоит не менее важная проблема финансовой самостоятельности, расширения и укрепления собственной доходной базы. Суть ее в том, что доходная база МО «Мари-Турекский муниципальный район» в существенной степени зависит от федерального и регионального законодательства и практически не имеет собственных доходных источников.

Проведенный анализ структуры доходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» показал, что значительная его часть формируется за счет безвозмездных перечислений. Доля собственных налоговых поступлений, с учетом закрепленной на постоянной основе доли региональных и федеральных налогов, невелика. Из них совокупная доля доходов по местным налогам, по которым муниципалитет вправе определять отдельные элементы налогообложения, составила ничтожную величину. Остальные поступления приходятся на отчисления от региональных и федеральных налогов. Основными и практически единственными собственными источниками формирования доходной части бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» являются земельный налог и налог на имущество физических лиц, удельный вес которых в доходах бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» составляет всего несколько процентов.

3. Имеет место тенденция усиления зависимости налоговых доходов бюджета МО «Мари-Турекский муниципальный район» от поступлений по налогу на доходы физических лиц. Зависимость от одного налога ослабляет стимулы к развитию налоговой базы муниципального образования по другим налогам, в первую очередь, по местным налогам и специальным налоговым режимам.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что на сегодняшний день формирование прочной финансово-бюджетной базы МО «Мари-Турекский муниципальный район» не завершено. Остается актуальной остается проблема обеспечения финансово-бюджетной самодостаточности МО «Мари-Турекский муниципальный район», которая не может быть решена в рамках действующей перераспределительной модели бюджетных отношений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Грамотно поставленное бюджетирование позволит решить множество проблем в сфере управления муниципальным образованием, в том числе позволит оптимизировать ограниченные ресурсы бюджета, повысить результативность функционирования органов местного самоуправления и качество предоставляемых услуг, выявить и проконтролировать финансовые потоки предприятий, подведомственных структурным подразделениям администрации муниципального образования, усилить мотивацию труда, связав систему мотивации с достигнутыми результатами.

Бюджетная политика рассматривается как совокупность принимаемых решений, осуществляемых органами законодательной (представительной) и исполнительной власти мер, связанных с определением основных направлений развития бюджетных отношений и выработкой конкретных путей их использования в интересах граждан, общества и государства.

Выделяя специфические черты муниципальной бюджетной политики, необходимо отметить, что она представляет собой теоретически обоснованную и юридически закрепленную систему мер планирования, регулирования и контроля органов местного самоуправления в области финансовых отношений в процессе образования и использования местного бюджета.

Поскольку круг полномочий, согласно которым муниципальное образование должно разрабатывать и проводить на своей территории самостоятельную бюджетную политику, четко не прописан, местная бюджетная политика связана с определенными ограничениями правового, экономического и финансового характера и диктуется стратегической и тактической направленностью бюджетной политики федеральных и региональных властей.

Основные направления местной бюджетной политики на предстоящий год определяются в бюджетном послании главы муниципального образования и утверждаются представительным органом местного самоуправления одновременно с утверждением местного бюджета на очередной финансовый год. В качестве основных направлений бюджетной политики муниципального образования можно выделить следующие:

- определение приоритетов расходования финансовых средств;

- установление предела дефицита местного бюджета и источники его покрытия;

- определение перечня работ, товаров и услуг, необходимых для обеспечения муниципальных нужд и требующих формирования муниципального заказа;

- формирование местной налоговой политики, включающей в себя обоснование видов местных налогов и сборов, их ставок, программу предоставления льгот по налогам и сборам, зачисляемым в местный бюджет.

Реализация этих направлений требует обоснованной, не подавляющей деловую активность на территории муниципального образования, политики увеличения доходов бюджета и повышения эффективности и целевого характера расходования бюджетных средств.

Эффективная бюджетная политика муниципального образования всегда нацелена на максимальную концентрацию финансовых ресурсов на решении приоритетных задач, обеспечение стабильности в социальной сфере, адресную поддержку наименее защищенных слоев населения. Без самостоятельной, продуман-ной и результативной бюджетной политики не может быть обеспечена финансово-бюджетная самостоятельность ни одного уровня власти, особенно муниципального.

Как показал проведенный анализ доходов и расходов бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» вряд ли органы местного самоуправления в достаточной мере могут справиться самостоятельно с проблемой формирования доходов без помощи от центра. Анализ доходов бюджета показал, что большую долю доходов составляют безвозмездные поступления (то есть регулируемые доходы) в виде дотаций, субсидий и субвенций из вышестоящих бюджетов.

С учетом вышесказанного, для решения проблемы формирования и использования бюджета муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» можно выдвинуть следующие предложения:

1. Роль местного бюджета в социальном и экономическом развитии может еще больше возрасти при определенных условиях, решаемых, в первую очередь законодательно (наделить органы местного самоуправления дополнительными полномочиями по формированию доходов местного бюджетов и их использованию).

2. Как можно шире развивать предпринимательство. Предпринимательство - это единственный способ увеличить местные доходы путем увеличения не количества налогов, а количества предпринимателей, но для этого надо разработать действительно действенный механизм реализации предпринимательских идей каждого желающего.

3. Увеличить получение собственных доходов за счет следующих источников:

- одним из основных направлений использования финансовых ресурсов должно стать финансирование развития местной производственной базы (реального сектора экономики) как основы для получения в перспективе собственных доходов;

- развивать рыночную инфраструктуру муниципальной собственности, создать дополнительный комплекс собственных предприятий муниципальной собственности;

- передать полномочия по взиманию сборов за аренду мест на оптовых рынках, с автостоянок на муниципальный уровень;

- провести секвестирование бюджета: урезать статьи на содержание административного аппарата города и перенести затраты на проведение вышеизложенных мероприятий или другие необходимые нужды;

- организовать муниципальный заем.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок от 30.12.2009 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ) // СПС «Гарант»
Бюджетный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СПС «Гарант»
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СПС «Гарант»
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СПС «Гарант»
О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд: федер. закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ // СПС «Гарант»
Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской федерации: федер. закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ // СПС «Гарант»
О Счетной палате Российской Федерации: федер. закон от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ // СПС «Гарант»
Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований: федер. закон от 7 февраля 2011 г. № 6-ФЗ // СПС «Гарант»
О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения муниципальных учреждений: федер. закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ// СПС «Гарант»
Об утверждении Программы Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года: расп. Правительства РФ от 30 июня 2010 г. № 1101-р // СПС «Гарант»
Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности: приказ Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. № 75н // СПС «Гарант»
Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (вместе с Положением о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля: приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. № 146н // СПС «КонсультантПлюс»
Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ: приказ Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н // СПС «КонсультантПлюс»
Об Уставе муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район»: решение Собрания депутатов муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» от 29.06.2005 № 78 // СПС «Гарант»
Об утверждении Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании «Мари-Турекский муниципальный район»: решение собрания депутатов муниципального образования «Мари-Турекский муниципальный район» от 23 октября 2013 года № 360 // СПС «Гарант»
Бирюков, А.Г. К оценке бюджетной обеспеченности регионов / А.Г. Бирюков // Финансы. – 2008. – №11. – С.15-18.
Вахрин, П.И. Бюджетная система Российской Федерации : учеб. пособие для вузов / П.И. Вахрин. – М.: Дашков и К, 2009. – 343 с.
Велихов, Л. Основы городского хозяйства. Общее учение о городе, его управлении, финансах и методах хозяйства / Л. Велихов.- Обнинск, 1995. – 290 c.
Врублевская, О.В. Бюджетная система Российской Федерации : учеб. пособие для вузов / О.В. Врублевская. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 838 с
Гиляровская, С.В. О самостоятельности бюджетов в Российской федерации / С.В. Гиляровская // Финансы. – 2008. – №2. – С.16-19.
Грязев, А.А. Правовое регулирования взаимоотношений органов государственной власти и местного самоуправления в финансовой сфере : Монография. – Челябинск, 2010. – 140 с.
Демин, С.В. Бюджет для всех: Структура бюджета, составление, утверждение и исполнение : учеб. пособие для вузов / С.В. Демин. – М.: МСЭИ «Леонтьевский центр», 2012. – 216 с.
Динес, И.Ю. К вопросу о формировании доходной базы местного самоуправления / И.Ю. Динес // Финансы. – 2010. – №8. – С.26.
Дробозина, Л.Д. Общая теория финансов / Л.Д. Дробозина. – М.: Информсервис, 2008. – 428 с.
Дробышевский, С.Д. Инвестиции: региональный аспект / С.Д. Дробышевский. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 296 с.
Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового права / Е.Н. Евстигнеев. – М.: Деловая литература, 2010. – 306с.
Завьялов, Д.Ю. Доходы муниципальных образований в аспекте межбюджетных отношений / Д.Ю. Завьялов // Финансы. – 2008. – №3. – С.22-25.
Захарченко, А.А. Укрепление финансовых основ местного самоуправления / А.А. Захарченко // Финансы. – 2012. – №12. – С.28-30.
Игнатюк, Н.А. Муниципальное право : Учебное пособие / Н.А. Игнатюк, А.В. Павлушкин. – М.: Юстицинформ, 2010. – 465 с.
Игудин, А.Г. Актуальные проблемы межбюджетных отношений / А.Г. Игудин // Финансы. – 2010. – №10. – С.15-17.
Капустина, Л.М. Эволюция отношений центра и регионов России / Л.М. Капустина // Регион: экономика и социология. – 2012. – №3.
Карчевский, В.В. Организация исполнения бюджета : учеб. пособие для вузов / В.В. Карчевский. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 224 с.
Кирилова, С.С. Возможности укрепления доходной базы местных бюджетов/ С.С. Кирилова // Финансы. – 2010. – №11. – С.70-71.
Ковалев, В.В. Финансы : учеб. пособие для вузов / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2008. – 346 с.
Колесникова, Н.А. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента / Н.А. Колесникова. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 240 с.
Королева, Я.Ю. Развитие системы государственного (муниципального) финансового контроля / Я.Ю. Королева // Руководитель бюджетной организации.- 2012.- № 7.
Кочаненко, Е.П. Некоторые аспекты оптимизации структуры и полномочий органов государственного финансового контроля субъектов Российской Федерации / Е.П. Кочаненко // Законодательство и экономика.- 2011.- № 12.
Мацкуляк, И.Д. Государственные и муниципальные финансы : учеб. пособие для вузов / И.Д. Мацкуляк. – М.: РАГС, 2009. – 223 с.
Мокроносов, А.Г. Государственное регулирование развития экономики регионов. Учебное пособие / А.Г. Мокроносов, И.В. Разорвин, В.И. Салчинский, Ф.Ю. Дудкин. – Екатеринбург: УрАГС, 2009. – 432 с.
Настенко, А.Д. Прогнозирование отраслевого и регионального развития / А.Д. Настенко, Т.В. Васина. – М.: Гелиос АРВ, 2008. – 368 с.
Наумов, С.Ю. Основы организации муниципального управления / С.Ю. Наумов, А.А. Подсумкова. – М., 2010. – 389 с.
Наумов, Ю.С. Комментарий к Федеральному закону от 6 октября 2008 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» / Ю.С. Наумов, П.П. Беликов, С.Ю. Зюзин, А.А. Подсумкова, М.М. Мокеев. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 465 с.
Никулина, О.В. Эффективность бюджетного контроля в России и за рубежом / О.В. Никулина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2012.- № 15.
Парыгина, В.А. Бюджетная система России : учеб. пособие для вузов/ В.А. Парыгина. – М.: Эксмо, 2012. – 752 с.
Парыгина, В.А. Бюджетное право и процесс : учеб. пособие для вузов/ В.А. Парыгина. – М.: Эксмо, 2010. – 384 с.
Поляк, Г.Б. Бюджетная система России : учебник для студентов вузов/ Г.Б. Поляк. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 703 с.
Пронина, Л.И. Влияние реформы федеративных отношений и местного самоуправления на развитие межбюджетных отношений / Л.И. Пронина // Финансы. – 2009. – №2. – С.29-33.
Пронина, Л.И. Местное самоуправление и межбюджетные отношения/ Л.И. Пронина // Финансы. – 2009. – №8. – С. 12-13.
Пчелинцев, О.С. Как соединить в формуле для расчета трансфертов принципы выравнивания и стимулирования? / О.С. Пчелинцев, М.М. Минченко // Финансы. – 2012. – №7. – С.23-25.
Пшенникова, Е.И. Бюджет и бюджетный процесс в Российской Федерации : учеб. пособие для вузов / Е.И. Пшенникова. – СПб.: Изд-во СПбУ, 2010. – 196 с.
Радченко, А.И. Основы государственного и муниципального управления: системный подход : Учебник / А.И. Радченко. – Ростов/н/Д.: 2012. – 385 с.
Региональная экономика : Учебное пособие / Под ред. М.В. Степанова. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 463 с.
Родионова, В.М. Бюджетная реформа: содержание и проблемы/ В.М. Родионова // Финансы. – 2008. – №8. – С.7-9.
Романовский, М.В. Бюджетная система Российской Федерации / М.В. Романовский. – М.: Юнити, 2010. – 512 с.
Скокова, Н.А. Цели и задачи бюджета развития муниципального образования / Н.А. Скокова // Финансы. – 2010. – № 4. – С.73.
Тишкина, Л.Е. Укрепление доходной базы местных бюджетов / Л.Е. Тишкина // Финансы. – 2012. – № 9. – С.7-10.
Тишкина, Л.Е. Формирование и исполнение местных бюджетов в новых условиях / Л.Е. Тишкина. // Финансы. – 2008. – №1. – С.20-23.
Улюкаев, А.Г. Государственные финансы и региональное развитие / А.Г. Улюкаев // Вопросы экономики. – 2012. – №3. – С.11-14.
Уткин, Э.А. Государственное и региональное управление / Э.А. Уткин, А.Э. Денисов. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 623 с.
Христенко, В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами : учеб. пособие для вузов / В.Б. Христенко – М.: Дело, 2008. – 265 с.